Порядок определения налоговой базы с учетом новаций 2020 года
Налоговая база подоходного налога – это денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму:
1) налоговых вычетов.
С 1 января 2020 г. стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу |*| предоставляются в новых размерах (данные в табл. 1 приведены в цифрах прошлого и нового года).
* Практику предоставления стандартных и иных налоговых вычетов родителям, имеющим детей-студентов
Таблица 1
2) доходов, не признаваемых объектами налогообложения.
Перечень таких доходов поименован в п. 2 ст. 196 НК;
3) доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 208, а также ст. 206 НК.
Отметим, что с 1 января 2020 г. часть льгот по подоходному налогу, определенных ст. 208 НК, предоставляется с учетом их новых размеров (данные в табл. 2 приведены в цифрах прошлого и нового года).
Таблица 2
Налоговая база определяется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных сведений о доходах, подлежащих налогообложению (например, оборотно-сальдовая ведомость по счету, обороты счета, анализ счета, карточка счета, анализ субконто, карточка субконто, отчет по проводкам, главная книга и т.д.).
Порядок определения налоговой базы зависит от вида дохода и применяемых ставок
Порядок определения налоговой базы подоходного налога по различным доходам (в т.ч. с учетом применяемых ставок) следующий:
Таблица 3
Важно! Если налогооблагаемые доходы меньше налоговых вычетов, то налоговая база равна нулю.
В какой валюте можно определять налоговую базу?
Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в белорусских рублях.
Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Нацбанка на дату фактического получения доходов или осуществления расходов, если иное не установлено п. 11 ст. 199 НК.
Примеры расчета налоговой базы
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (часть первая п. 1 ст. 199 НК).
Пример 1
Налоговая база при удержании штрафа
Заработная плата работника организации за январь 2020 г. составила 750 руб. Из нее удерживаются:
• административный штраф на основании исполнительного листа – 50 руб.;
• страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь – 7,5 руб.;
• суммы погашения кредита по заявлению работника – 10 руб.
Какие-либо удержания из доходов плательщика (по распоряжению плательщика, решению суда или иных органов) налоговую базу подоходного налога не уменьшают (часть вторая п. 1 ст. 199 НК).
В рассматриваемом случае налоговая база определяется исходя из дохода в размере 750 руб.
Пример 2
Налоговая база при различных видах дохода
Работнику организации за январь 2020 г. начислены следующие доходы:
• заработная плата – 650 руб.;
• вознаграждение по договору подряда – 270 руб.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 199 НК).
При определении налоговой базы отдельно по каждой применяемой ставке учитывается сумма всех доходов плательщика, подлежащая обложению по соответствующей ставке.
В рассматриваемом случае заработная плата и вознаграждение по договору подряда облагаются подоходным налогом по ставке в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК). Следовательно, налоговая база по указанным доходам равна 920 руб. (650 + 270) |*|.
Пример 3
Налоговая база по отдельным доходам за разные месяцы
Работнику организации в январе 2020 г. начислены доходы в размере 1 500 руб., в т.ч.:
• заработная плата за январь – 450 руб.;
• пособие по временной нетрудоспособности за декабрь – 400 руб.;
• премия по итогам работы за декабрь – 150 руб.;
• отпускные за февраль – 500 руб.
Другие доходы в указанные месяцы не начислялись.
Налоговая база по отдельным доходам (за исключением доходов, полученных от занятия предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельностью) определяется за каждый месяц с учетом следующих особенностей:
• доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены;
• доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением вышеупомянутых), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в налоговую базу того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (п. 4 ст. 213 НК).
В примере 3 следует отнести к облагаемому доходу для исчисления подоходного налога:
• за декабрь – пособие по временной нетрудоспособности за декабрь (400 руб.);
• за январь – заработную плату за январь (450 руб.) и премию за декабрь (150 руб.);
• за февраль – отпускные, приходящиеся на февраль (500 руб.).
