Имеет ли право организация уменьшить инвестиционный вычет, который применяла в течение отчетного периода, чтобы не допустить убытков по итогу года?
Аудитор:
– ИВ можно применять в любой сумме в пределах установленных законодательством лимитов. Более того, из общего размера вычета, например 100 %, в текущем году допустимо использовать лишь 30 %, а оставшиеся 70 % – в следующем (в пределах 2-летнего срока). НК не запрещает плательщику самостоятельно определять момент и объем применения вычета, главное – соблюдение максимальных процентов.
Налоговый консультант:
– Налоговая база по налогу на прибыль корректируется только при выявлении ошибок или неполноты сведений. Изменение ранее примененного ИВ с целью избежания убытков не относится к таким основаниям. Следовательно, НК не предусматривает процедуры корректировки базы путем уменьшения ранее примененного вычета. Однако с точки зрения налоговых органов такая инициатива может быть оценена положительно, если в результате возникнет обязательство по уплате налога на прибыль.
Эксперт в области налогообложения:
– В подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК не установлен механизм восстановления ИВ по желанию плательщика. Однако важно, что применение вычета – это право, а не обязанность. Поэтому плательщик может пересмотреть свое решение и скорректировать сумму вычета, в т.ч. в сторону уменьшения. Что касается частичного применения – это допустимо, поскольку норма предусматривает вычет «до» указанных процентов. Например, вместо 20 % можно применить 10 % или 15 %.
Главный бухгалтер:
– Вопрос действительно актуальный. Применение вычета является правом организации, поэтому можно предположить, что правомерно уменьшить сумму вычета. Ключевое условие – в учетной политике не должен быть жестко зафиксирован конкретный размер вычета. Однако следует помнить норму: «Применительно к одному и тому же объекту основных средств… инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию…». Чтобы инспекторы не расценили изменение процента как повторное применение вычета, важно документально обосновать решение как изменение первоначально заявленного объема, а не новое заявление вычета.
