В связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 "О взимании налога на добавленную стоимость" (далее – Указ № 99), которым предусматривается ограничение вычета сумм "ввозного" НДС, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки в 90 дней на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, сообщаем следующее.
Период действия Указа № 99.
Указ № 99 зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 27 февраля 2015 г. № 1/5670 и опубликован на сайте Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь (http://www.pravo.by) 3 марта 2015 г.
Указ № 99 вступил в силу со дня его официального опубликования, т.е. с 3 марта 2015 г., и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. (пункт 3 Указа № 99).
Следовательно, положения Указа № 99 применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, т.е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г. включительно. Дата выпуска товаров указывается в графе "С" декларации на товары.
Положения Указа № 99 не распространяются на товары:
– поименованные в приложении к Указу № 99, – при их ввозе уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – Кодекс);
– ввезенные с 1 января 2015 г. на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза, т.е. принятые к учету с 1 января 2015 г.
Квалификация ввезенных товаров.
Ограничение вычета по "ввозному" НДС применяется, если импортированный товар является приобретенным и реализуется (предназначен для реализации) плательщиком, осуществившим его ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.
Под реализацией импортированных товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, понимаются также товары, подвергнутые фасовке (розливу) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помолу (разрезке) для фасовки (упаковки), другим простым операциям по упаковке или переупаковке, не направленным на изменение свойств товаров.
Ограничение вычета по "ввозному" НДС применяется также в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров, когда неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (абзац третий части третьей пункта 1 Указа № 99).
Период, в котором осуществляется вычет "ввозного" НДС импортером.
Сумма "ввозного" НДС, уплаченная при ввозе товаров, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Определение установленного Указом № 99 срока (90 дней) производится в порядке, установленном статьей 31 Кодекса:
отсчет 90 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
если последний день 90-дневного срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В соответствии со статьей 108 Кодекса отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Пример. Организация (резидент Республики Беларусь) осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. С территории Республики Польша по договору купли-продажи с польской организацией ввезен товар. При таможенном декларировании уплачен в январе 2015 г. "ввозной" НДС. В графе "С" декларации на товары указана дата выпуска товаров – 05.01.2015. "Ввозной" НДС принят организацией к вычету в январе 2015 г. Товар реализован в неизменном состоянии и отгружен покупателю 15 января 2015 г.
В соответствии с положениями письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 05.03.2015 № 2-1-10/336/5-1-19/37 "О корректировке налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость" плательщик в рассматриваемом примере должен произвести в учете корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в марте 2015 г. на сумму принятого к вычету "ввозного" НДС в январе 2015 г. В результате сумма принятого к вычету в январе 2015 г. "ввозного" НДС уменьшит сумму НДС, принимаемую организацией к вычету в марте 2015 г.
Установленный Указом № 99 срок (90 дней) истекает 5 апреля 2015 г. и приходится на выходной день, следовательно, переносится на ближайший за ним рабочий день – 6 апреля 2015 г.
Сумма "ввозного" НДС принимается к вычету (с учетом истечения 90-дневного срока) в апреле 2015 г. в налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной за:
январь – апрель 2015 г. по сроку не позднее 20 мая 2015 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц;
II квартал 2015 г. по сроку не позднее 20 июля 2015 г., если выбранный организацией отчетный период – календарный квартал.
Вычет комитентом "ввозного" НДС, уплаченного комиссионером.
Ограничение налоговых вычетов по НДС при импорте потребительских товаров распространяется и на суммы "ввозного" НДС, уплаченные комиссионерами, поверенными, иными аналогичными лицами при ввозе приобретенных товаров (кроме ввезенных с территории государств – членов Евразийского экономического союза) по поручению комитента.
Пунктом 17 статьи 107 Кодекса определено, что при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента уплаченные комиссионером суммы "ввозного" НДС подлежат вычету комитентом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы "ввозного" НДС принимаются к вычету комитентом на основании первичных учетных документов комиссионера, отвечающих требованиям пункта 5 статьи 107 Кодекса и выставленных им комитенту.
С учетом норм пункта 17 статьи 107 Кодекса и части второй пункта 1 Указа № 99 в отношении товаров, ввезенных белорусским комиссионером на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, по поручению белорусского комитента и переданных белорусскому комитенту, вычет НДС у комитента осуществляется при выполнении в совокупности следующих условий:
сумма НДС предъявлена в первичном учетном документе установленной формы, составленном на бланке, полученном комиссионером в установленном законодательством порядке, каковым является либо товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, либо товарная накладная формы ТН-2;
комиссионер подтвердил комитенту факт уплаты "ввозного" НДС в бюджет Республики Беларусь при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
истекло 90 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной комиссионером таможенной процедурой, ввезенных с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза;
сумма НДС отражена в бухгалтерском учете комитента и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется комитентом в соответствии с условиями учетной политики.
Передача вычетов в пределах одного юридического лица.
Ограничение налоговых вычетов по НДС при импорте потребительских товаров распространяется и на суммы "ввозного" НДС, уплаченные в бюджет при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица (абзац третий части второй пункта 1 Указа № 99) – передача ввезенных товаров одним из обособленных подразделений юридического лица другому обособленному подразделению или юридическому лицу (головной организации) либо юридическим лицом (головной организацией) одному из этих обособленных подразделений.
Частью шестой пункта 21 статьи 107 Кодекса установлено, что если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика.
Если передача ввезенных товаров производится в пределах одного юридического лица для выполнения работ (оказания услуг) или производства продукции (т.е. сто-имость товара включается у получающей стороны в стоимость реализуемых работ (услуг) или реализуемой продукции), то в отношении сумм "ввозного" НДС, уплаченных декларантом при ввозе таких товаров, переданных в пределах одного юридического лица с исчислением НДС, положения Указа № 99 не применяются.
В этой связи передающая сторона для целей правомерного осуществления вычета сумм "ввозного" НДС должна располагать информацией, подтверждающей фактическое направление использования получающей стороной переданных ей импортированных товаров.
Если в пределах одного юридического лица производится передача импортированного оборудования для выполнения строительных работ, необходимо учесть следующее.
Пример. Головная организация закупила и ввезла в 2015 году на территорию республики оборудование. При выпуске оборудования головной организацией уплачен НДС. Оборудование передано филиалу, выступающему подрядчиком, для выполнения строительных работ (монтажа) на строящемся объекте. При передаче оборудования филиалу головная организация исчислила НДС (в соответствии с условиями учетной политики) и выделила сумму налога в первичном учетном документе (товарно-транспортной накладной). Можно ли головной организации уплаченную сумму "ввозного" НДС принять к вычету?
Согласно пункту 38 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10, смонтированное оборудование, приобретенное подрядчиком, передается заказчику по товарной накладной, форма которой утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192, что подтверждает факт реализации оборудования заказчику. Наряду с этим подрядчиком оформляется акт сдачи-приемки выполненных работ по монтажу оборудования, в котором за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования. Стоимость оборудования в стоимость строительных работ по монтажу оборудования не включается.
В рассматриваемом примере в отношении уплаченных головной организацией сумм "ввозного" НДС по оборудованию, переданному филиалу для выполнения строительных работ, которое впоследствии передается филиалом (подрядчиком) заказчику в установленном порядке по накладной, подтверждающей факт реализации оборудования заказчику, применяется ограничение вычета, установленное частью первой пункта 1 Указа № 99.
По вопросу применения норм Указа № 99 в отношении сумм "ввозного" НДС по товарам, ввезенным с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно) и передаваемым в пределах одного юридического лица без исчисления НДС, сообщается следующее.
Пример. Головная организация ввезла в 2015 году на территорию Республики Беларусь сырье и передала филиалу. Часть сырья используется филиалом в собственном производстве, а часть может быть реализована в неизменном виде. Можно ли сумму "ввозного" НДС, уплаченную головной организацией, передать филиалу?
Пунктом 21 статьи 107 Кодекса определено, что при передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться налоговые вычеты, т.е. суммы предъявленного НДС или суммы "ввозного" НДС, право на вычет которых наступило.
При этом предусмотрено, что при невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых товаров. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Применительно к нормам Указа № 99 право на вычет суммы "ввозного" НДС, уплаченной головной организацией, наступает позже, чем факт передачи сырья филиалу (на момент передачи неизвестно, какая часть сырья будет использована филиалом в производстве, какая – будет реализована им в неизменном виде). В связи с этим головная организация может передать налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемого сырья, и на указанную сумму уменьшить суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, право на вычет которых наступило.
Пример. Головная организация централизованно закупила и ввезла в 2015 году на территорию республики сырье. Часть сырья используется в собственном производстве, часть сырья передается филиалу. Филиалом сырье может быть использовано в производстве, а может быть реализовано в неизменном виде. Сумму НДС, уплаченную при ввозе сырья, передаваемого филиалу, решено не передавать филиалу. Применяется ли головной организацией установленная Указом № 99 отсрочка вычета НДС, уплаченного при ввозе сырья?
Головной организацией применяется установленная Указом № 99 отсрочка вычета "ввозного" НДС в части, приходящейся на сырье, переданное филиалу, поскольку на момент передачи неизвестно, какая часть сырья предназначена для реализации филиалом, а какая – для направления филиалом на производство. Если в течение установленного Указом № 99 90-дневного срока полученное от головной организации импортное сырье будет использовано филиалом в производстве, то у головной организации вычет суммы "ввозного" НДС в части такого сырья производится в том отчетном периоде, в котором эта часть сырья использована в производстве.
Различные направления дальнейшего использования товара.
Как указывалось выше, ограничение вычета по "ввозному" НДС применяется, если в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (абзац третий части третьей пункта 1 Указа № 99).
Если плательщик наряду с торговой осуществляет производственную деятельность и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования (ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг), то в таком случае следует руководствоваться нормами части четвертой пункта 1 Указа № 99. А именно, если в течение 90-дневного срока, установленного Указом № 99, ввезенные товары будут:
1) использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в статье 107 Кодекса, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей;
2) вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в статье 107 Кодекса, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек срок (90 дней), указанный в части первой пункта 1 Указа № 99.
Пример. По договору купли-продажи с чешской организацией белорусской организацией с территории Чешской Республики ввезен на территорию Республики Беларусь товар (дата выпуска 13.03.2015) и уплачена сумма "ввозного" НДС при таможенном декларировании. Товар в неизменном состоянии отгружен на экспорт российскому покупателю 15 марта 2015 г.
В рассматриваемом примере: установленный Указом № 99 срок (90 дней), ограничивающий вычет "ввозного" НДС, истекает в июне 2015 г. Документальное подтверждение фактического вывоза товаров для целей применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов должно быть произведено в течение 180 дней с даты отгрузки товаров.
10 июня 2015 г. белорусской организацией от российского покупателя получено заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Российской Федерации на бумажном носителе.
Ввиду наличия документов, подтверждающих экспорт товаров, белорусская организация имеет право на применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов с отражением оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за:
– январь – май 2015 г. либо январь – июнь 2015 г. (если выбранный организацией отчетный период – календарный месяц);
– II квартал 2015 г. (если выбранный организацией отчетный период – календарный квартал), –
что ранее отчетного периода, в котором истекает 90-дневный срок, ограничивающий вычет "ввозного" НДС.
При отражении оборота по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов до истечения установленного Указом № 99 срока (90 дней) белорусская организация имеет право уплаченную по этому товару сумму "ввозного" НДС включить в состав налоговых вычетов (в порядке, установленном статьей 107 Кодекса), произвести распределение общей суммы налоговых вычетов (в соответствии с положениями пункта 24 статьи 107 Кодекса и условиями учетной политики) и принять к вычету в полном объеме (подпункт 23.1 пункта 23 статьи 107 Кодекса) сумму НДС, приходящуюся на оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке НДС, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов;
3) безвозмездно переданы в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, участнику холдинга иным участником холдинга, осуществившим централизованную закупку и ввоз машин и оборудования в понятии, предусмотренном в абзаце втором части пятой пункта 12 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 660 "О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь" (далее – Указ № 660), и в соответствии с частью пятнадцатой пункта 12 Указа № 660 обороты по безвозмездной передаче таких машин и оборудования в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, не будут признаваться объектом налогообложения НДС, то суммы НДС, уплаченные при выпуске таких машин и оборудования в соответствии с заявленной таможенной процедурой, подлежат передаче участнику холдинга иным участником холдинга в порядке, установленном в части шестнадцатой пункта 12 Указа № 660, в том отчетном периоде, в котором ввезенные машины и оборудование безвозмездно переданы участнику холдинга.
Пунктом 12 Указа № 660 установлено, что управляющая компания холдинга вправе на условиях и в порядке, определенных Указом № 660, формировать централизованный фонд за счет отчислений от прибыли участников холдинга, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, а также государственные внебюджетные фонды.
За счет средств централизованного фонда осуществляются централизованные закупки машин и оборудования* с последующей безвозмездной передачей их иным участникам холдинга и принятием последними полученных машин и оборудования к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств с использованием их в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение не менее 36 месяцев с даты ввода в эксплуатацию (абзац второй части пятой пункта 12 Указа № 660).
__________________________
* Машины и оборудование – отнесенные в качестве таковых законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств (абзац второй части пятой пункта 12 Указа № 660).
Обороты по такой безвозмездной передаче машин и оборудования на территории Республики Беларусь участнику холдинга не признаются объектом налогообложения НДС (часть пятнадцатая пункта 12 Указа № 660).
При этом участнику холдинга, их принимающему, подлежат передаче фактические суммы НДС (за исключением сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), предъявленные при приобретении таких машин и оборудования на территории Республики Беларусь либо уплаченные при их ввозе на территорию Республики Беларусь. В первичных учетных документах, применяемых участником холдинга при отгрузке таких машин и оборудования, делается запись: "Передача сумм налога на добавленную стоимость согласно пункту 12 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 660" (часть шестнадцатая пункта 12 Указа № 660);
4) реализованы в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, участником холдинга, осуществившим их ввоз, иному участнику холдинга для использования в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или принятия к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в статье 107 Кодекса, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары реализованы для указанных целей.
Доведите указанную информацию до плательщиков и подведомственных инспекций.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая
Письмо опубликовано 25 марта 2015 г. на сайте МНС (http://www.nalog.gov.by).
