Обязательные условия при применении организациями ЕНВД
Плательщики ЕНВД – юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее – оказание услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей) (п. 1 ст. 378 НК [1]).
Обязанность по применению ЕНВД у организаций возникает (п. 2 ст. 378 НК) в т.ч. с 1-го числа месяца, в котором:
– осуществляется деятельность по оказанию услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей;
– списочная численность работников |*| организации составила не более 15 человек.
* Как правильно заполнить показатели численности работающих в отчетах: www.gb.by/url/34401
Пример
Рассчитаем численность работников для применения «вмененки»
Организация с января по октябрь 2020 г. занималась только оптовой торговлей запчастями и применяла УСН. С 1 ноября 2020 г. помимо этой деятельности организация открыла станцию техобслуживания (СТО) по ремонту и обслуживанию автомобилей в г. Минске.
В организации работают (см. табл. 1):
Таблица 1
Рассчитаем списочную численность работников за ноябрь 2020 г. для определения необходимости перехода на ЕНВД с 1 ноября.
Не включаются в списочную численность (п. 6 Указаний № 1 [2]; подп. 5.5 п. 5 ст. 378 НК):
1) работники – внешние совместители.
Примечание. Работники – внутренние совместители учитываются в списочной численности работников как один человек (целая единица);
2) граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам.
Примечание. Работник, состоящий в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключивший гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения), учитывается только в списочной численности организации по месту основной работы;
3) работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от 3 до 16 лет (подп. 5.5 п. 5 ст. 378 НК ).
В расчете списочной численности участвуют (см. табл. 2):
Таблица 2
Расчет списочной численности и средней численности работников производится в целом по организации исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности и средней численности работников в соответствии с подп. 5.5–5.7 п. 5 ст. 378 НК, в т.ч. не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту автомобилей (подп. 5.8 п. 5 ст. 378 НК).
За целую единицу принимаем работников, которые трудятся на неполную ставку или более чем на ставку (подп. 4.3 п. 4, часть вторая подп. 6.1 п. 6 Указаний № 1 ).
Определим списочную численность работников за ноябрь 2020 г.:
– 01.11.2020 (1 календарный день; далее – к.д.) – 10 чел. (директор (1 чел.) + главный бухгалтер (1 чел.) + бухгалтер (2 чел.) + специалист по кадрам (1 чел.) + кладовщик (2 чел.) + специалист по работе с клиентами (3 чел.));
– с 02.11.2020 по 08.11.2020 (7 к.д.) – 13 чел. (директор (1 чел.) + главный бухгалтер (1 чел.) + бухгалтер (2 чел.) + специалист по кадрам (1 чел.) + кладовщик (2 чел.) + специалист по работе с клиентами (3 чел.) + мастер-приемщик (1 чел.) + слесарь по ремонту (2 чел.));
– с 09.11.2020 по 30.11.2020 (22 к.д.) – 15 чел. (директор (1 чел.) + главный бухгалтер (1 чел.) + бухгалтер (2 чел.) + специалист по кадрам (1 чел.) + кладовщик (2 чел.) + специалист по работе с клиентами (3 чел.) + мастер-приемщик (1 чел.) + слесарь по ремонту (4 чел.)).
Списочная численность в среднем за ноябрь 2020 г. составляет:
(1 к.д. × 10 чел. + 7 к.д. × 13 чел. + 22 к.д. × 15 чел.) / 30 = 14 чел.
Поскольку услугу по техобслуживанию и ремонту автомобилей организация начала оказывать в ноябре 2020 г. и списочная численность в среднем за ноябрь составила 14 чел., организация обязана применять «вмененку» с 1 ноября 2020 г.
Справочно: при определении списочной численности работников в среднем за месяц, в котором осуществлена государственная регистрация организации, сумма численности работников списочного состава за все дни работы организации в этом месяце делится на общее число дней работы организации в таком месяце (часть вторая подп. 5.5 п. 5 ст. 378 НК).
Для указанного расчета под днями работы организации понимаются календарные дни месяца (включая дни, являющиеся выходными днями и (или) нерабочими государственными праздниками (нерабочими праздничными днями)) без учета дней, предшествующих дню, в котором осуществлена государственная регистрация организации.
ЕНВД и УСН применять одновременно нельзя!
Наряду с деятельностью по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту автомобилей организация имеет право на осуществление иных видов деятельности. Иные виды деятельности не будут облагаться ЕНВД.
Важно! При этом законодательством запрещено применение УСН |*| и ЕНВД одновременно (подп. 2.3.5 п. 2 ст. 324, ст. 379 НК).
* Как правильно перейти на УСН в 2021 г.: www.gb.by/url/38201
Расчет ЕНВД: важные детали и правила
1. Выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту отражается по принципу начисления (часть шестая ст. 380 НК).
2. В выручку входит стоимость использованного для оказания услуг имущества исполнителя (в т.ч. материалы, технические жидкости, комплектующие, запчасти) (часть пятая ст. 380 НК).
Примечание. В выручку не входит стоимость имущества, полученного от заказчика.
3. Вмененный доход (далее – ВД) за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности (БД) на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц (часть третья ст. 380 НК).
4. Общий размер БД на 1 работника в месяц в 2020 г. составляет 2 900 руб. (часть четвертая ст. 380, подп. 1.1 п. 1 приложения 24 к НК ; решения Советов депутатов).
Справочно: если на протяжении месяца или его части у организации работают несколько объектов оказания услуг, то выбирается наибольшая из базовых доходностей по месту нахождения объектов (часть шестая п. 2 ст. 380 НК).
При выездном ремонте (обслуживании) применяют БД по месту нахождения организации (часть пятая п. 2 ст. 380 НК).
5. Ставка единого налога устанавливается в размере 5 % и исчисляется ежемесячно без нарастающего итога (п. 1 ст. 381 НК).
6. Налоговым периодом единого налога признается календарный месяц (п. 2 ст. 381 НК).
7. Организация может исчислять НДС при оказании услуг по обслуживанию и ремонту автомобилей и исчислении ЕНВД, если примет соответствующее решение и пропишет его в учетной политике. При этом исчисленный НДС в выручку при исчислении ЕНВД |*| не включается (часть вторая п. 7 ст. 378, часть седьмая п. 1 ст. 380 НК).
* Как рассчитать ЕНВД при наличии нескольких обслуживающих объектов автосервиса: www.gb.by/url/454166
Рассчитаем налоги
С учетом сказанного и приведенных выше данных рассмотрим, как организация должна рассчитать налоги в случае осуществления оптовой торговли и оказания услуг по обслуживанию и ремонту автомобилей (см. табл. 3):
Таблица 3
_____________
* При осуществлении оптовой торговли организация утратила право на применение УСН и должна уплачивать налог на прибыль и НДС (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 115, пп. 1 и 2 ст. 167, подп. 3.18 п. 3 ст. 174, подп. 2.3.5 п. 2 ст. 324 НК ).
Сроки представления деклараций и уплаты налогов приведены в табл. 4:
Таблица 4
