Напомним, что Указом № 159 [1] дано право коммерческим организациям суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.
В письме Минфина [2] подтверждается, что Указ № 159 не определяет порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, образующихся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу. Эти разницы отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном п. 7 НСБУ № 69 [3]. Следовательно, суммы указанных курсовых разниц, возникающих в организациях, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют случаи, указанные в пп. 5 и 6 НСБУ № 69 .
У многих организаций появлялись вопросы о возможности применения различного порядка отражения курсовых разниц, возникших при переоценке различных видов обязательств и активов. В письме Минфина разъяснено, что коммерческие организации, применившие установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц к отношениям, возникшим с 1 января 2020 г., должны отражать в бухгалтерском учете с 15 мая 2020 г. все образующиеся курсовые разницы в порядке, установленном Указом № 159 .
При этом в положении об учетной политике закрепляются порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц с использованием счетов 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», сроки и порядок списания курсовых разниц с этих счетов в дебет (кредит) счета 91 (например, списание курсовых разниц в конце каждого календарного месяца по решению руководителя организации в определенной сумме со сче-та 97 в дебет счета 91 и (или) в определенной сумме со счета 98 в кредит счета 91).
Таким образом, организация вправе относить курсовые разницы |*| на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (рас-ходы) по финансовой деятельности в тех размерах, которые определены в организации (п. 1 Указа № 159 ).
* Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Обратим внимание на порядок бухгалтерского учета разниц, отраженных в бухгалтерском учете в 2020 г. до принятия Указа № 159 .
В письме Минфина разъяснено, что коммерческие организации, которые внесли изменение в учетную политику на дату вступления в силу Указа № 159 в связи с принятием решения о применении установленного им порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, на суммы всех отраженных в бухгалтерском учете с 1 января по 14 мая 2020 г. курсовых разниц в порядке, установленном п. 7 НСБУ № 69 , должны 15 мая 2020 г. сделать следующие записи (см. таблицу):
Кроме того, производятся обратные записи по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» (по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99) или дополнительные записи по дебету счета 09 и кредиту счета 99 (по дебету счета 99 и кредиту счета 65) на суммы корректировок или начисления отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) в случаях изменения или возникновения вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц в части курсовых разниц.
Применять нормы Указа № 159 можно в любом отчетном году (2020, 2021, 2022)
Коммерческие организации, применившие установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц к отношениям, возникшим с 1 января 2020 г., могут перейти с начала следующего отчетного года (например, с 1 января 2021 г.) на применение порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленного п. 7 НСБУ № 69 . Для этого нужно внести изменения в учетную политику (абз. 3 части восьмой письма Минфина ).
Коммерческие организации, не применившие установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц к отношениям, возникшим с 1 января 2020 г., могут его применить с начала следующего отчетного года (например, с 1 января 2021 г.) при внесении изменения в учетную политику (часть девятая письма Минфина ).
При применении норм Указа № 159 в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах
На основании п. 51 НСБУ № 104 [4] коммерческими организациями, применившими установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц |*|, в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются (часть десятая письма Минфина ):
• остатки курсовых разниц, учитываемых на счетах 97, 98, на конец предыдущего года и отчетного периода;
• суммы курсовых разниц, отнесенных в отчетном периоде на доходы (расходы) будущих периодов;
• суммы курсовых разниц, списанных в отчетном периоде с доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) по финансовой деятельности.
