Выплата суточных или стипендии
Наниматель обязан за счет собственных средств выплатить работнику, направленному в другой населенный пункт на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку, суточные в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки, а в отдельном случае – и стипендию.
Справочно: порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176.
Условия выплаты работнику суточных, стипендии при направлении его в другой населенный пункт на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку представлены в табл. 1.
Таблица 1
Наниматель в трудовом договоре (контракте), коллективном договоре, соглашении может установить иной порядок и размеры выплаты суточных и стипендии при направлении работника на обучение, не ухудшающие его положения по сравнению с законодательством.
Вместе с тем выплаты, производимые в ином порядке или в размерах, превышающих установленные законодательством, являются доходом, облагаемым подоходным налогом |*|.
* Практика удержания подоходного налога с командировочных расходов работника
Возмещение расходов по найму жилья
Работникам, направленным на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку в другой населенный пункт, наниматель обязан возместить расходы по найму жилого помещения (его части) в общежитии либо иного жилого помещения (части вторая и третья п. 6 Положения № 101).
Такое возмещение осуществляется только по фактическим расходам на основании подтверждающих документов в оригинале, но не более размеров возмещения расходов по найму жилого помещения, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки.
Нанимателем в трудовом договоре (контракте), коллективном договоре, соглашении могут быть установлены иной порядок и размеры возмещения расходов по найму жилого помещения, не ухудшающие положения работника по сравнению с законодательством. Однако такие выплаты, производимые в ином порядке или в размере, превышающем установленный законодательством, являются доходом, облагаемым подоходным налогом.
Ситуация 1
Возмещение работнику расходов по найму жилого помещения в период сессии
Работник по инициативе организации (место основной работы размещается в г. Лиде) получает высшее образование в Гродненском государственном университете им. Янки Купалы в заочной форме получения образования.
На основании документов, представленных работником, организация возместила ему расходы по найму жилого помещения в г. Гродно за весь период экзаменационной сессии.
Законодательством не предусмотрено возмещение нанимателями работникам произведенных расходов по найму жилого помещения при получении ими высшего образования. Следовательно, такое возмещение облагается подоходным налогом |*|.
Налогообложение данного дохода следует осуществлять:
– с учетом льготы, предусмотренной абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК[3] ;
– в пределах суммы, указанной в приложении 9 к Указу № 503 [4].
Предел льготы составляет 2 115 руб. и применяется в течение налогового периода при условии, что он не был использован ранее на другие цели.
Оплата (возмещение) проезда к месту учебы
Наниматель может, а в отдельных случаях обязан оплатить или возместить работнику стоимость проезда к месту нахождения учреждения образования и обратно, если это учреждение находится в другом населенном пункте.
При решении вопроса о налогообложении доходов в виде оплаты (возмещения) проезда к месту учебы следует учитывать, что при установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций указанные доходы освобождаются от подоходного налога только в пределах таких размеров или норм (часть вторая п. 4 ст. 208 НК ).
Возмещение в иных случаях облагается подоходным налогом.
Предельные размеры возмещения работникам расходов по проезду к месту обучения представлены в табл. 2:
Таблица 2
Ситуация 2
Возмещение стоимости проезда в выходные дни к месту проведения курсов повышения квалификации и домой
Работник организации (основное место работы находится в г. Мяделе) направлен на 2-недельные дневные курсы повышения квалификации в г. Минск.
В течение обучения данный работник на выходные ездил домой в г. Мядель. По окончании курсов он представил в организацию для возмещения стоимости проезда билеты на автобус: по 2 билета к месту учебы и обратно стоимостью 12 руб. каждый.
Организация возместила работнику стоимость всех билетов.
Наниматель обязан возместить работнику стоимость только одного проезда туда и обратно за весь период получения образования (п. 7 Положения № 101).
Таким образом, стоимость поездок работника домой на выходные во время обучения в размере 24 руб. (2 × 12 руб.) является его доходом, облагаемым подоходным налогом.
Налогообложение данного дохода следует осуществлять:
– с учетом льготы, предусмотренной абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК;
– если сумма дохода превысила размер льготы, указанной в приложении 9 к Указу № 503 |*|.
Суть льготы заключается в следующем.
От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК ), полученные в течение налогового периода:
– от организаций (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы);
– в размере, не превышающем 2 115 руб. (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК ).
Так как доход, полученный работником в виде возмещения ему стоимости билетов, не превышает льготируемый предел (2 115 руб.), он не облагается подоходным налогом (при условии что указанный размер льготы не был использован ранее на другие цели) |*|.
* Как правильно определить налоговую базу подоходного налога при разных видах доходов
