Ситуация
В организации случился пожар
В результате чрезвычайных обстоятельств (пожар) в 2020 г. было повреждено основное средство организации (административное здание). Сторонняя подрядная организация выполнила работы по устранению недостатков, которые по первичным учетным документам были расценены как модернизация здания в виду улучшения его характеристик. Страховое возмещение организации не поступает.
Организации отнесла понесенные расходы на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Правомерны ли такие действия?
По общему правилу расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102 [1]).
В налоговом учете невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 175 НК [2]).
В то же время в данном случае надо учитывать следующие нормы законодательства.
В целях бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением и созданием основных средств и других долгосрочных активов (п. 4 Инструкции № 102 ).
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п. 34 Инструкции № 102 ).
Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией |*|, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются (п. 20 Инструкции № 26 [3]):
* Амортизация основных средств после их реконструкции, модернизации
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ:
Д-т 01 – К-т 08.
По мнению автора, несмотря на то что модернизация явилась следствием чрезвычайной ситуации, в данном случае понесенные расходы должны изменить стоимость основного средства, поскольку имеет место модернизация здания. Уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль понесенные расходы будут посредством начисления амортизации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК ).
В случае модернизации меняется амортизируемая стоимость основных средств (п. 9 Инструкции № 37/18/6 [4]).
Справочно: модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6 ).
При модернизации:
– технико-экономические показатели изменяются;
– конструкция и комплектация не изменяются;
– ресурс может увеличиться;
– срок службы может быть пересмотрен;
– стоимость объекта изменяется.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80 [5]).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80 ).
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости |*|, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке. Нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 (часть третья п. 24 Инструкции № 37/18/6 ).
В бухгалтерском учете организации составляются записи (см. таблицу):
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК .
В частности, в отношении налога на прибыль, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
