Ситуация 1
Возмещаемые затраты при аренде и создание резерва по сомнительным долгам
Организация-арендодатель сдает в аренду помещения арендаторам, которые возмещают арендодателю сверх арендной платы стоимость теплоэнергии, электроэнергии, приобретенной арендодателем у энергоснабжающих организаций.
Нужно ли создавать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам при просрочке оплаты арендатором возмещаемых затрат?
Формировать такой резерв не нужно.
В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции № 102 [1]).
Создание резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета регламентировано нормами законодательства в области бухгалтерского учета, поэтому для ответа на вопрос рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете арендодателя возмещение арендатором стоимости приобретенных арендодателем у энергоснабжающих организаций теплоэнергии и электроэнергии.
Доходы – это увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (ст. 1 Закона [2]).
Для целей Инструкции № 102 не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (п. 3 Инструкции № 102 ) |*|.
* Пошаговые действия по созданию резервов по сомнительным долгам в налоговом учете
В результате хозяйственных операций по получению возмещения стоимости электроэнергии и теплоэнергии арендодатель не увеличивает свои экономические выгоды и не осуществляет реализацию продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, а является «посредником» между арендатором и энергоснабжающими организациями. По этой причине резерв по сомнительным долгам при просрочке оплаты арендатором возмещаемых затрат не создается.
Стоимость подлежащего к получению возмещения не является доходом арендатора. Ее возникновение отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Ситуация 2
Продолжительность нахождения задолженности в составе резерва по сомнительным долгам
Какой период сомнительная задолженность может находиться в составе резерва по сомнительным долгам? Может ли организация предусмотреть в своей учетной политике, что общий срок нахождения задолженности в резерве – 1 год с даты создания резерва либо до конца отчетного года?
Инструкция № 102 не содержит норм о возможности присоединения сумм резерва к прибыли соответствующего года в конце текущего года либо через год после создания резерва по сомнительному долгу.
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.
В бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п. 42 Инструкции № 102 (п. 43 Инструкции № 102 ).
Списание дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанной организацией безнадежной к получению, отражается записями (см. таблицу):
Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается записью (п. 48 Инструкции № 102 ):
Д-т 63 – К-т 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)
Инструкция № 102 не содержит норм о возможности присоединения сумм резерва к прибыли соответствующего года в конце текущего года либо через год после создания резерва по сомнительному долгу. Сомнительная задолженность находится в резерве до момента списания задолженности за счет резерва либо до момента присоединения неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода.
Ситуация 3
Реализация нематериального актива и создание резерва по сомнительным долгам
Организация имеет просроченную задолженность, возникшую при реализации нематериального актива.
Имеет ли организация право создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли?
При реализации нематериального актива резерв по сомнительным долгам |*| может создаваться только для целей налогообложения прибыли. Напомним, что в целях бухгалтерского учета сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции № 102 ).
Таким образом, для целей бухгалтерского учета резерв по сомнительным долгам при реализации нематериального актива не создается.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК [3]).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам |*|*| при реализации нематериального актива может создаваться в общеустановленном порядке.
** Как информация о резервах отражается в примечаниях к отчетности
