Из письма в редакцию:
«Организация получила решение суда о восстановлении на работе уволенного ранее сотрудника с выплатой среднего заработка за время вынужденного прогула.
Какими «зарплатными» налогами будет облагаться такая выплата?
Есть ли разница в налогообложении в случае, когда наниматель добровольно выплачивает средний заработок |*| и когда средний заработок выплачивается по решению суда?
Марина Марковна, бухгалтер»
Подоходный налог
В случаях восстановления работника на прежней работе ему выплачивают средний заработок за время вынужденного прогула (ст. 244 ТК [1]). Размер среднего заработка рассчитывают в соответствии с Инструкцией № 47 [2].
Средний заработок, выплачиваемый работнику по решению суда за время вынужденного прогула, является объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.6 и 1.10 п. 1 ст. 197 НК [3]).
Если средний заработок выплачивают за несколько месяцев, учтите 2 момента:
– добровольно выплачиваемый средний заработок за время вынужденного прогула в целях исчисления подоходного налога включают в доход того месяца, за который производятся выплаты (п. 3 ст. 199 НК);
– выплачиваемый средний заработок за время вынужденного прогула по решению суда включают в доходы месяца его начисления независимо от того, за какой период выплачивают такой заработок (п. 4 ст. 213 НК).
Налоговую базу подоходного налога как в случае добровольной выплаты нанимателем среднего заработка за время вынужденного прогула, так и при выплате им такого заработка по решению суда можно уменьшить на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты) (п. 3 ст. 199 НК). При этом из начисленного дохода вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 2 ст. 209 НК).
Важно! При выплате среднего заработка за время вынужденного прогула освобождение от подоходного налога, определенное п. 23 ст. 208 НК, не применяется, поскольку выплата связана с трудовой деятельностью работника.
Справочно: освобождаются от подоходного налога доходы, не являющие-ся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, полученные от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового перио-да (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503 [4]).
Рассмотрим на примерах разницу между выплатой среднего заработка |*| за вынужденный прогул нанимателем добровольно и по решению суда.
Пример 1
Наниматель добровольно восстановил на работе работника
Наниматель незаконно уволил работника 1 августа 2020 г. Работник с увольнением не согласился и решил обжаловать увольнение в суде. Наниматель предложил работнику мировое соглашение с выплатой ему среднего заработка за время вынужденного прогула. 1 октября 2020 г. наниматель добровольно восстановил на работе работника и выплатил ему средний заработок за август и сентябрь 2020 г. в размере 1 200 руб. (за август и за сентябрь по 600 руб.).
В целях исчисления подоходного налога заработок в размере 600 руб. включается в доход за август и за сентябрь соответственно.
В данной ситуации работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета в размере 117 руб., так как сумма налогооблагаемого дохода составляет 600 руб., что не превышает 709 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503 ).
Налогооблагаемая база подоходного налога по заработку за август и за сентябрь равна 483 руб. (600 – 117). Подоходный налог за каждый месяц составит 62,79 руб. (483 руб. × 13 %).
Пример 2
Наниматель восстановил на работе работника по решению суда
Наниматель незаконно уволил работника 1 августа 2020 г. Работник с увольнением не согласился и обжаловал увольнение в суде. Суд в октябре 2020 г. вынес решение выплатить работнику средний заработок за август и сентябрь 2020 г. (время вынужденного прогула).
Наниматель в октябре 2020 г. выплатил работнику средний заработок в размере 1 200 руб. (за август и за сентябрь по 600 руб.).
Поскольку средний заработок по решению суда начислен в октябре 2020 г., то в целях исчисления подоходного налога такой заработок включают в доходы октября (месяца его начисления) независимо от того, что производится выплата за август и сентябрь.
В этом случае работник не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб., так как сумма налогооблагаемого дохода составляет 1 200 руб., что превышает 709 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база составит 1 200 руб., а сумма подоходного налога – 156 руб. (1 200 руб. × 13 %).
Страховые взносы в ФСЗН и на ППС
Поскольку прекращение действия трудового договора признано незаконным и уволенный работник подлежит страхованию, то на сумму среднего заработка |*|, выплачиваемого за время вынужденного прогула, начисляют страховые взносы в ФСЗН (ст. 2 Закона № 138-XIII [5]).
Учтите установленные законодательством ограничения в части максимального размера дохода, на который начисляются страховые взносы в ФСЗН. Так, максимальным доходом работника, который является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, определен доход не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Определена и минимальная сумма страховых взносов. Так, сумма страховых взносов в ФСЗН, подлежащая уплате за работника за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (часть первая п. 5 Положения № 40 [6]).
Таким образом, если средний заработок выплачивается за несколько месяцев вынужденного прогула, он распределяется по соответствующим месяцам для соблюдения минимальной суммы страховых взносов, установленной законодательством, и контроля на предмет максимального размера дохода, на который начисля-ются страховые взносы в ФСЗН.
Поскольку в период вынужденного прогула работник не был занят в особых условиях труда, на средний заработок, выплачиваемый ему за вынужденный прогул, взносы на ППС не исчисляются (п. 2 ст. 7 Закона № 322-З [7]).
Страховые взносы в Белгосстрах
Поскольку расторжение трудового договора признано незаконным и работник подлежит страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на сумму среднего заработка, выплачиваемого за время вынужденного прогула как по решению суда, так и добровольно нанимателем, начисляются страховые взносы в Белгосстрах (п. 2 Положения № 1297 [8]).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
