Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), в январе 2020 г. заключила договор аренды производственного помещения площадью 900 м2 с индивидуальным предпринимателем (ИП), который является собственником этой недвижимости.
Кто из сторон является плательщиком налога на недвижимость в 2020 г.?
Плательщиком налога на недвижимость выступает организация-арендатор, но только в том случае, если общая площадь имеющихся у ее капитальных строений (зданий, сооружений), включая арендованное у ИП помещение, превышает 1 000 м2.
Для организаций, применяющих УСН, сохранена обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, перечисленных в части первой п. 1 и п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект налогообложения в подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК, превышает 1 000 м2 (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК).
С учетом приведенных норм в расчет общей площади капитальных строений (зданий, сооружений) включают объекты, принадлежащие самой организации, а также взятые в аренду у субъектов хозяйствования. К таким категориям относится аренда у физических лиц, в т.ч. у ИП, а также у иностранных организаций (арендодателей).
В приведенной ситуации в расчет общей площади имеющихся капитальных строений (зданий, сооружений) включают площадь производственного помещения, арендуемого у ИП.
Если общая площадь (включая арендуемую у ИП) превысит 1 000 м2, то организация-арендатор, применяющая УСН, уплачивает налог на недвижимость |*| в общеустановленном порядке.
Организация, применяющая общий порядок налогообложения, арендует у ИП, использующего УСН, производственное помещение общей площадью 950 м2.
Кто в данной ситуации должен уплатить налог на недвижимость?
Организация-арендатор.
Статус плательщика налога на недвижимость приобретает организация-арендатор с заключением договора аренды с физическим лицом (к ним приравнивают и ИП) независимо от того, какой режим налогообложения применяет арендодатель.
В рассматриваемой ситуации плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) признается плательщиком налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (п. 1 ст. 226 НК).
Организация расположена в сельской местности и осуществляет несколько видов деятельности: выпуск готовой продукции, оказание транспортных услуг, прочая деятельность (аренда недвижимости, торговля). Организация с 1 марта 2020 г. получила сертификат продукции собственного производства, с 1 мая 2020 г. – сертификат услуг собственного производства.
Можно ли применить льготу по налогу на недвижимость по Декрету Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6)?
Необходимо ли разделять исчисленный налог на недвижимость между облагаемыми видами деятельности и необлагаемыми?
Когда необходимо подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость?
Льготу применяют при определенных условиях.
Организация, получившая сертификат продукции собственного производства с 1 марта 2020 г. и реализовавшая соответствующую продукцию в марте 2020 г., вправе применить льготу по налогу на недвижимость со II квартала 2020 г. При этом уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость |*| представляется не позднее 20 июня 2020 г. (п. 2 ст. 233 НК). Если такой реализации не было, то налог на недвижимость во II квартале следует уплатить в общеустановленном порядке.
* Заполнение налоговой декларации по налогу на недвижимость и отражение в учете
Обоснуем приведенный вывод.
Коммерческие организации с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6). Данная льгота по уплате налога на недвижимость применима при соблюдении следующих условий:
1) освобождение от налога на недвижимость предоставляют в квартале, если непосредственно в предшествовавшем ему квартале организацией осуществлялась реализация товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространялись положения подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6. Данная норма оговорена в подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6.
Справочно: реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства подтверждают сертификатом продукции собственного производства (сертификатом работ и услуг собственного производства), выданным в установленном законодательством порядке;
2) организация вправе применить освобождение по налогу на недвижимость в следующем квартале, если в предшествующем квартале осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которые имелись соответствующие сертификаты, и не действовали иные ограничения на применение льгот по налогу на недвижимость, установленные Декретом № 6.
Важно! Разделять исчисленный налог на недвижимость между льготируемой налоговой базой и облагаемой налогом на прибыль налоговой базой не требуется;
3) при возникновении в течение налогового периода права на применение налоговой льготы по налогу на недвижимость льготу предоставляют с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение года права на льготу исчисление и уплату налога на недвижимость производят начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено (п. 7 ст. 232 НК).
Организация «А» (арендатор) на протяжении 2019 г. арендовала у физического лица машино-место, расположенное в гаражном кооперативе. В марте 2020 г. организация «А» заключила договор субаренды указанного нежилого помещения с белорусской организацией «Б» (субарендатор).
Кто признается плательщиком налога на недвижимость?
Организация – арендатор «А».
Организация-арендатор обязана уплачивать налог на недвижимость по взятому в аренду у физического лица машино-месту |*|, поскольку статус плательщика налога на недвижимость переходит от физического лица к организации.
При дальнейшем заключении договора субаренды с организацией плательщик налога на недвижимость не меняется, за исключением случая, если арендатором является иностранная организация (абз. 4 п. 1 ст. 226 НК).
Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
При заключении договора аренды на капитальное строение (здание, сооружение) статус плательщика налога на недвижимость переходит на арендатора в случаях, оговоренных в п. 1 ст. 226 НК: плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).
Белорусская организация приобрела в собственность земельный участок в Российской Федерации для строительства складского помещения.
Возникает ли объект обложения земельным налогом у белорусской организации на территории Республики Беларусь?
Не возникает.
Земельные участки, которые расположены на территории иных государств и предоставлены белорусским организациям, земельным налогом в Республике Беларусь не облагаются. Приведенный вывод основан на следующем.
Объектами обложения земельным налогом признают расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки и доли в праве на них:
– принадлежащие организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования;
– принадлежащие физическим лицам на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования, а также принятые ими по наследству;
– иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование;
– предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые (п. 1 ст. 238 НК).
