Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Молочные пасты облагают НДС по ставке 10 % с 1 января 2011 года

(Комментарий к Указу Президента РБ от 27.06.2011 № 273)

Олег Бурдюк, аудитор

Ставку НДС в размере 10 % организации применяют при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 (далее – Перечень № 287).
27 июня 2011 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 27.06.2011 № 273, которым внесены изменения в Указ № 287 (далее – Указ № 273).

 

Для применения ставки НДС в размере 10 % необходимо составить акт сверки
Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым можно применять ставку НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на ее территории, дополнен кодом ТН ВЭД ТС 0405 20, которым классифицированы молочные пасты с содержанием жира 39 мас. % или более, но менее 80 мас. % (далее – молочные пасты).
Указ № 273 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2011 г., поэтому с учетом положений п. 10 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК) молочные пасты, отгруженные покупателям с 1 января 2011 г., облагают НДС по ставке 10 %.
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Организации, применявшие по молочным пастам, отгруженным с 1 января 2011 г., ставку НДС в размере 20 %, имеют право на применение ставки НДС в размере 10 %. Ставку НДС в размере 10 % следует применять с учетом положений п. 8 ст. 105 НК. В нем установлено, что суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК).
Следовательно, если покупателями товаров являются неплательщики НДС, то продавец может применить ставку НДС в размере 10 % без подписания акта сверки расчетов с таким покупателем. В случае если покупателями товаров являются плательщики НДС, продавец может применить ставку НДС в размере 10 % по проведенным ранее операциям только после подписания акта сверки расчетов с таким покупателем.
Форму акта сверки расчетов нужно разработать самостоятельно
Форма акта сверки расчетов для исправления НДС законодательно не утверждена. Организации, желающие уменьшить исчисленную сумму НДС с 20 % до 10 %, должны самостоятельно разработать и утвердить форму такого акта, которая с учетом требований п. 1.4 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" должна содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Акт сверки расчетов может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Он может иметь следующий вид:
Акт сверки расчетов от 15 июля 2011 г.
Продавец: OOO "Ромашка", в лице директора Иванова И.И., действующего на основании Устава, 
и Покупатель: ОДО "Василек", в лице директора Петрова П.П., действующего на основании Устава, составили настоящий акт о нижеследующем.
Сумма НДС, предъявленная продавцом в ТТН-1 в размере 50 456 346 руб., в т.ч.:
– по ТТН-1 № 234567 от 14.01.2011 – 12 345 367 руб.;
– по ТТН-1 № 456788 от 16.02.2011 – 22 345 364 руб.;
– по ТТН-1 № 345677 от 14.04.2011 – 15 765 615 руб.;
в связи с принятием Указа Президента РБ от 27.06.2011 № 273 составляет 40 234 139 руб., в т.ч.:
– по ТТН-1 № 234567 от 14.01.2011 – 9 345 367 руб.;
– по ТТН-1 № 456788 от 16.02.2011 – 18 345 364 руб.;
– по ТТН-1 № 345677 от 14.04.2011 – 12 543 408 руб.
ПОДПИСИ СТОРОН
Продавец: _____________  / Иванов И.И.  Покупатель: _______________ / Петров П.П.
                                М.П.                                                                           М.П.
 
Только после подписания покупателем – плательщиком НДС акта сверки расчетов продавец имеет право перенести стоимость реализованной пасты из стр. 2 в стр. 4 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Пример
Акт сверки расчетов подписан 15 июля 2011 г. Перенос операций по реализации молочной пасты из стр. 2 в стр. 4 налоговой декларации (расчета) по НДС будет произведен в налоговой декларации за июль (если организация представляет отчетность ежемесячно) или III квартал 2011 г. (если она применяет квартальную отчетность).
 
Изменение ставки и суммы НДС может произойти при неизменной итоговой цене с учетом НДС. В том же случае, если покупатель потребует соответствующего изменения цены товара, в акте сверки расчетов кроме старых и новых сумм НДС необходимо указать старые и новые цены товаров.
Уточнять ставку НДС не всегда целесообразно
Поскольку утвержденный Перечень № 287 распространяется не только на реализацию, но и на ввоз товаров, то организации имеют право представить уточненную часть II налоговой декларации (расчета) по НДС "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" за тот месяц, в котором из Российской Федерации или Республики Казахстан ввозилась молочная паста. При ввозе молочной пасты из других государств уплату НДС организации производили в таможенные органы. В связи с этим они имеют право представить в таможенный орган уточненные таможенные декларации.
Отметим, что если сумма НДС, уплаченная при ввозе, была принята к вычету, то уточнять ее нецелесообразно, поскольку на эту сумму необходимо будет доплатить НДС в бюджет по реализации.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.