Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Полученные из-за границы дивиденды при расчете налога на прибыль учитываются дважды

Олег Бурдюк, аудитор

Сумма полученных из-за границы дивидендов участвует при исчислении налога на прибыль дважды: один раз при определении суммы внереализационных доходов, второй – при расчете налога на прибыль, начисляемого по дивидендам, причитающимся учредителям организации. При этом понятие "полученные дивиденды", упоминаемое в Налоговом кодексе РБ (далее –НК РБ) и используемое для расчетов, в этих двух случаях отличается по смыслу.

В данном материале вы сможете получить ответы на следующие вопросы:
1) как исчислить налог на прибыль по суммам дивидендов, полученных из-за границы?
2) как зачесть налог на доходы, уплаченный за рубежом, при исчислении налога на прибыль в Республике Беларусь?
3) в какой сумме включить суммы полученных из-за границы дивидендов в расчет налога на прибыль по дивидендам, начисляемым организацией своим учредителям?
Отвечать на поставленные вопросы будем, разбирая конкретную практическую ситуацию. Параллельно приведенные операции отразим на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Ситуация
Согласно решению собрания учредителей австрийской организации белорусской организации – учредителю начислены дивиденды в сумме 1 200 евро. Решение собрания учредителей датировано 5 апреля 2010 г.
На основании учетной политики белорусской организации дивиденды признаются по мере начисления.
Белорусская организация получила дивиденды из Австрии 25 мая 2010 г. в сумме 900 евро. 15 июня 2010 г. удержанная австрийской организацией сумма налога уплачена в бюджет Австрии в размере 300 евро. Удержание такой суммы налога (25 %) было обусловлено тем, что белорусская организация не выполнила процедуры, предусмотренные законодательством Австрии для использования положений действующего международного договора и применения ставки 15 %.
25 августа 2010 г. после исполнения необходимых процедур часть удержанной суммы налога (10 %, или 120 евро) была возвращена белорусской организации.
В дальнейшем полученная из Австрии сумма дивидендов была учтена при расчете налога на прибыль по дивидендам, причитающимся учредителям белорусской организации.
 
Рассмотрим пошаговые действия организации в разрезе месяцев, в которых имели место приведенные операции.
Апрель 2010 г. – организации причитаются дивиденды из-за границы
Курсы белорусского рубля по отношению к евро, установленные Нацбанком РБ на рассматриваемые в ситуации даты, следующие:
– на 5 апреля 2010 г. – 4 026,13 руб.;
– на 30 апреля 2010 г. – 3 908,82 руб.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 1).
 
 
Налоговый учет
Начисленные в апреле дивиденды в целях налогового учета не относятся к внереализационным доходам организации до момента их фактического получения. Курсовая разница в связи со снижением курса евро включается в апреле в состав внереализационных расходов.
В табл. 2 приведем порядок определения внереализационных доходов и расходов в целях налогообложения.
 
 
Май 2010 г. – организация получила дивиденды из-за границы
Курсы белорусского рубля по отношению к евро, установленные Нацбанком РБ на рассматриваемые в ситуации даты, следующие:
– на 25 мая 2010 г. – 3 742,85 руб.;
– на 31 мая 2010 г. – 3 698,63 руб.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 3).
 
 
Налоговый учет
Порядок включения полученных дивидендов в состав внереализационных доходов рассмотрим в табл. 4.
 
 
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий в части полученных дивидендов будут заполнены следующие строки:
– стр. 5 "Доходы, полученные из-за рубежа" – отражаем сумму 4 831,356 тыс. руб.;
– стр. 6 "Расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа" – никакая сумма не указывается;
– стр. 7 "Прибыль (+) либо убыток (–) по доходам, полученным из-за рубежа (стр. 5 – стр. 6)" – указывается сумма 4 831,356 тыс. руб.;
– стр. 14.1 – отражаем прибыль к налогообложению "в том числе прибыль по доходам, полученным из-за рубежа (не более стр. 14)" в сумме 4 831,356 тыс. руб.;
стр. 15.1 - отражаем налог на прибыль, исчисленный по законодательству РБ в отношении доходов, полученных из-за рубежа, в сумме 579,763 тыс. руб.
Июнь 2010 г. – организация получила справку из-за границы и делает зачет по удержанным суммам налога
Курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Нацбанком РБ:
– на дату уплаты налога в бюджет Австрии (15 июня 2010 г.) – 3 677,43 руб.;
– на 30 июня 2010 г. – 3 689,81 руб.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 5).
 
 
Налоговый учет
Фактически уплаченные (удержанные) по законодательству иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК РБ (п. 1 ст. 144 НК РБ).
При проведении зачета необходимо учесть ряд требований, установленных ст. 144 НК РБ (см. табл. 6).
 
 
Обратите внимание! В состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств по законодательству этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) действующими для Республики Беларусь международными договорами РБ), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве (под. 3.4 п. 3 ст. 129 НК РБ).
Поскольку в данном случае речь идет о налоге на доходы, по которому предусмотрено устранение двойного налогообложения, то данная норма НК РБ не применяется и внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль не возникают.
 
Справочно: Законом РБ от 12.11.2001 № 59-З ратифицировано Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Соглашение с Австрией).
 
В июне 2010 г. в стр. 18 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль отражаем налог на прибыль (доходы), уплаченный за рубежом, не превышающий суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного из-за рубежа, в сумме 579,763 тыс. руб.
Июль 2010 г. – отражается переоценка дебиторской задолженности
Курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Нацбанком РБ на 31 июля – 3 883,75 руб.
 
 
Август 2010 г. – организация получила часть удержанной ранее суммы налога
 
Курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Нацбанком РБ на рассматриваемую в ситуации дату (25 августа 2010 г.), – 3 801,80 руб.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 7).
 
 
 
Налоговый учет
При получении удержанной ранее суммы налога вышеприведенные суммы налога на прибыль по дивидендам и сумма зачета не меняются.
Учитываем полученную из-за границы сумму дивидендов при исчислении налога на прибыль по дивидендам, начисленным учредителям
Порядок расчета налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусской организацией своим учредителям, определен в ст. 141 НК РБ.
Налоговая база определяется по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где: НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды,в текущем календарном году и (или) непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значения показателя ДН (п. 4 ст. 141 НК РБ).
При расчете налоговой базы учитываются в т.ч. дивиденды, полученные из-за границы, поскольку НК РБ не установлено иное. Однако если для целей определения сумм внереализационных доходов НК РБ под полученными дивидендами мы понимаем начисленные (п. 3 ст. 141 НК РБ), то для целей уменьшения налоговой базы по дивидендам, начисляемым белорусской организацией, такой порядок не предусмотрен.
При исчислении налоговой базы на основании п. 4 ст. 141 НК учитывается только фактически полученная сумма дивидендов. В нашем случае это 1 020 евро (900 + 120).
Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату их получения (п. 4 ст. 141 НК РБ).
Поэтому при расчете налоговой базы по дивидендам, начисляемым белорусской организацией, сумма полученных от иностранной организации дивидендов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, составит 3 824 781 руб. (900 × 3 742,85 + 120 × 3 801,80), где 3 742,85 руб. – курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Нацбанком РБ на 25 мая 2010 г. (дата получения 900 евро), а 3 801,80 руб. – курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Нацбанком РБ на 25 августа 2010 г. (дата получения 120 евро).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.