44

С 1 января увеличиваются размеры стандартных вычетов

(Комментарий к ст. 1 Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь")

Анна Павлова, экономист

Увеличен предельный размер месячного дохода

С 1 января 2011 г. увеличиваются размеры стандартных налоговых вычетов до:
– 292 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК))*.
___________________
 *  В 2010 г. его размер составляет 270 000 руб.
При этом предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться**, увеличен до 1 766 000 руб.
___________________
 ** В 2010 г. право на него имеют только те плательщики, чей доход в месяц не превышал 1 635 000 руб.
 
Вниманию читателей: индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе будут применять стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за те календарные месяцы, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы).

Стандартный вычет в размере 292 000 руб. можно применять, если размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 5 298 000 руб.***;
 
___________________
 
 ***  В 2010 г. размер такого дохода не должен превышать 4 905 000 руб.
 
– 81 000 руб. – на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)****;
 
___________________
 
****  В 2010 г. размер такого вычета составляет 75 000 руб.

– 162 000 руб. – на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца, если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)*****.
 
___________________
 
 ***** В 2010 г. размер такого вычета равен 150 000 руб.

Кроме того, начиная с 2011 г. право на вычет в таком размере будут иметь и приемные родители.

Пример 1

Физическим лицом по месту основной работы в феврале 2011 г. в целях получения стандартных налоговых вычетов представлены документы, подтверждающие, что ему на воспитание в октябре 2010 г. передан несовершеннолетний ребенок.

В рассматриваемом случае налоговым агентом перерасчет подоходного налога производится следующим образом:

за октябрь – декабрь 2010 г. – исходя из размера стандартного налогового вычета в размере 75 000 руб.;

за январь 2011 г. – 162 000 руб.

Перерасчет за 2010 г. может быть произведен налоговым агентом только по согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица.
 
В отличие от 2010 г. предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере(162 000 руб. в месяц) вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак будет прекращаться с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. То есть с 1 января 2011 г. вычет будет предоставляться в таком же размере и после вступления в брак, если только ребенок не был усыновлен (удочерен).

В настоящее время основанием для прекращения предоставления вычета в таком размере является сам факт вступления в брак независимо от того, будет ли при этом усыновлен (удочерен) ребенок.

С учетом указанных новшеств в редакции НК, вступающей в силу с 1 января 2011 г., отсутствуют положения, согласно которым в случае расторжения такими лицами брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.

Пример 2

В организацию в январе 2011 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. В бухгалтерию им были представлены документы, подтверждающие, что он вдовец и воспитывает 6-летнего ребенка. В сентябре 2011 г. он вступает в другой брак. При этом новой супругой ребенок усыновлен не был.

В рассматриваемой ситуации налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе производить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 162 000 руб. и после сентября 2011 г.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе произвести стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 150 000 руб. только за 9 месяцев (с января по сентябрь 2010 г.). Начиная с октября 2010 г. вычет на ребенка должен предоставляться только в размере 75 000 руб.;

– 410 000 руб. – для плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК*.
 
___________________
 
* В 2010 г. размер такого вычета составляет 380 000 руб.

Перечень документов, являющихся основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов, по сравнению с 2010 г. не изменился.

Изменились условия предоставления социальных налоговых вычетов

В 2010 г. основанием для представления социальных налоговых вычетов налоговым органом является отсутствие у плательщика места основной работы (службы, учебы). Кроме того, если у плательщика кроме основного места работы в 2010 г. есть и другие источники дохода, то предоставить социальный налоговый вычет по ним не вправе ни сам источник выплаты, ни налоговый орган (п. 2 ст. 165 НК в редакции, действующей в 2010 г.).

Начиная с 2011 г. социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 1.1 и 1.2 п. ст. 165 НК, будут предоставляться плательщикам:

– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и(или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК**. Как и ранее, такой вычет будет предоставляться по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
 
___________________
 
** К таким доходам относятся доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РБ от источников за пределами Республики Беларусь, а также другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.

Пример 3

Начисленный доход плательщика по месту основной работы за 2011 г. составил 12 000 000 руб. (ежемесячно по 1 000 000 руб.). Он является инвалидом с детства. В течение этого года плательщик ежемесячно в размере 320 000 руб. погашал кредит, взятый им на свое обучение в вузе Республики Беларусь для получения первого высшего образования. Кроме того, он в течение 2011 г. имел доходы по договору подряда в сумме 4 000 000 руб.

В рассматриваемой ситуации облагаемый доход по месту основной работы плательщика после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов ежемесячно составит 3 576 000 руб. (12 000 000 – (292 000 + 410 000) × 12 месяцев)). При этом сумма социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, составляет 3 840 000 руб. (320 000 × 12 месяцев). Вместе с тем налоговым агентом он может быть учтен только в размере 3 576 000 руб. и на образовавшуюся разницу в размере 264 000 руб. (3 840 000 – 3 576 000) облагаемый доход плательщика, полученный им за 2011 г., уменьшен быть не может.

В 2011 г. социальный налоговый вычет на сумму неиспользованного остатка вправе предоставить и налоговый орган при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по доходам, полученным по договору подряда.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. остаток неиспользованного социального налогового вычета должен быть учтен только налоговым агентом при исчислении подоходного налога с доходов, выплачиваемых им плательщику в 2011 г.
 
Определенные изменения внесены и в перечень документов, необходимых плательщику для подтверждения его права на социальные налоговые вычеты, установленные подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 165 НК.

Так, при предоставлении налоговым органом социального налогового вычета плательщику необходимо иметь справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной МНС РБ, иные документы, подтверждающие получение дохода.

Такие справки с 1 января 2011 г. налоговые агенты будут обязаны выдавать плательщикам по их обращениям (для этого внесены соответствующие дополнения в ст. 23 НК).

Новой редакцией ст. 165 НК уточнено, что документы, являющиеся основанием для получения социальных налоговых вычетов, представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) представлять не требуется.

С 1 января 2011 г. в справке (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик (его близкий родственник, его подопечные) является учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее (первое среднее специальное или первое профессионально-техническое) образование, должен быть указан период обучения. Если плательщик закончил обучение либо по каким-то причинам оно было прервано, то в справке дополнительно должно быть указано о том, что он являлся учащимся (студентом) определенного учреждения образования и получал соответствующее образование.

Если плательщик претендует на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, в размере расходов, понесенных им за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), – за своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), то ему помимо копии договора страхования, а также документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов, необходимо будет представить копии свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документы, подтверждающие степень близкого родства, выписку из решения органов опеки и попечительства.

Статья 166 "Имущественные налоговые вычеты" изложена в новой редакции
 
Налоговому агенту при представлении имущественного налогового вычета в размере расходов, фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, необходимо учитывать следующие новшества:

– при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве.

Согласно НК в редакции, действующей в 2010 г., такие расходы подлежат вычету в пределах сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома;

– при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу);

– имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;

– в фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в т.ч.:

расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;

расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры.

Отметим, что принятие к вычету расходов на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры, возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое строительство или приобретение (при его отсутствии – в заявлении физического лица), указано строительство или приобретение индивидуального жилого дома, квартиры с внутренней отделкой;

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.

Вместе с тем из НК исключено условие, согласно которому при приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Плательщик в случае применения (частичного применения) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, не вправе применить его в отношении иной квартиры или иного индивидуального жилого дома.

Пример 4

Сотрудник организации с 2007 г. по 2009 г. как нуждающийся в улучшении жилищных условий нес расходы по строительству квартиры. На всю сумму произведенных расходов им был получен имущественный налоговый вычет. Вместе с тем, учитывая недостаточную площадь квартиры, плательщик не был снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий и в 2011 г. начал строительство жилого дома.

В рассматриваемом случае плательщик не будет иметь права на получение имущественного налогового вычета в размере фактически понесенных расходов на строительство жилого дома.
 
Изменился и перечень документов, необходимых для подтверждения данного имущественного налогового вычета.

Так, с 1 января 2011 г.:

– при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир вместо выписки из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, нужно будет представлять документы, подтверждающие регистрацию права собственности на индивидуальный жилой дом, квартиру, договор купли-продажи индивидуального жилого дома, квартиры.

Эти документы следует также представлять и в случае строительства индивидуального жилого дома, квартиры;

– при получении имущественного налогового вычета членами семьи в отдельных случаях необходимо будет также представить копии свидетельства о расторжении брака. Если же член семьи был признан таковым в судебном порядке, то подтверждением этого может служить только оригинал решения суда;

– при предоставлении имущественного налогового вычета налоговым органом обязательно нужно будет представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной МНС РБ, иные документы, подтверждающие получение дохода.
 
Вниманию читателей: из данного перечня исключена справка (либо ее копия) застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры в текущих ценах, а также о фактической стоимости выполненных работ и затрат по строительству.
 
Также с 1 января 2011 г. плательщику не надо будет повторно представлять налоговому агенту (налоговому органу) документы, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета, установленного подп 1.1 п. 1 ст. 166 НК, которые представлялись этому налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде.

По аналогии с социальными налоговыми вычетами в 2011 г. будет установлен порядок предоставления имущественного налогового вычета, определенного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.

Так, с указанной даты этот налоговый вычет будет предоставляться плательщикам:

– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и(или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

Кардинальные изменения внесены в порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК.

Так, начиная с 1 января 2011 г. вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики будут иметь право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества. При этом в указанном размере налоговый вычет вправе будут предоставить и налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода плательщику за возмездно приобретенное у него имущество.

Пример 5

Физическим лицом в феврале и июне 2011 г. продано организации 2 автомобиля. Второй автомобиль был продан за 10 000 000 руб. При этом физическим лицом утеряны документы, подтверждающие произведенные расходы на его приобретение.

В рассматриваемой ситуации доходы от продажи второго автомобиля подлежат обложению подоходным налогом. При исчислении подоходного налога налоговая база по желанию физического лица может быть уменьшена на сумму налогового вычета в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации автомобиля.

В указанном случае размер вычета составит 1 000 000 руб. (10 000 000 × 10 % / 100 %).

С учетом этого подоходный налог должен быть исчислен налоговым агентом с суммы, равной 9 000 000 руб. (10 000 000 – 1 000 000).
 
Таким образом, с 1 января 2011 г. имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК, предоставляется по выбору плательщика:

– в течение налогового периода налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества;

– при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС РБ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.

Напомним, что в 2010 г. такой налоговый вычет предоставляется плательщику только налоговым органом при подаче им налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода и только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Изменился порядок предоставления профессионального налогового вычета

С 1 января 2011 г. плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, налоговый орган вправе будет представить вычет в размере нормативов, установленных подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК. Для этих целей плательщикам необходимо будет дополнительно представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС РБ.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 43 ноябрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Не будет ли нарушением включение в ноябре 2010 года суммы представительских расходов, превышающей установленную норму, в затраты, учитываемые при налогообложении?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Бухгалтерский учет

10

О внесении изменений в Инструкцию о по­рядке расчета стоимости чистых активов

10

Комментарий (Изменения в расчете стоимости чистых активов)

10

события. подробности

11

Международные холдинги дают возможности оптимизации бизнеса

11

Расчеты и кредиты

12

О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты по вопросам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь

12

Комментарий (Уточнены порядок расчетов наличными денежными средствами и порядок ведения кассовых операций)

21

Комментарий (Изменения в наличном денежном обращении)

25

Комментарий (Изменения в расчетах наличными)

26

О внесении изменений и дополнения в Инструкцию о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу

31

Труд и социальная защита

34

О внесении изменений и дополнения в Инструкцию о порядке  и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу

34

Комментарии

35

Налог при упрощенной систе­ме налогообложения

35

Налогообложение иностранных организаций в 2011 году

39

С 1 января увеличиваются размеры стандартных вычетов

44

Таможенные платежи в новом году

48

события. подробности

53

Налоги-2011: брифинг в МНС РБ (Про­должение)

53

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

54

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

56

Перевести товар в основные средства и при этом прольготировать прибыль можно

56

ВОПРОС – ОТВЕТ

59

Прямая линия

70

Бухгалтерский учет основных средств: учли ли изменения, произошедшие в 2010 году?

70

Назначение пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

73

мнения специалистов

77

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой или профессиональным заболеванием: нормативная база четко не определена

77

У ВАС ПРОВЕРКА

81

Правильно применяем льготы при наличии средств целевого финансирования (Продолжение)

81

судебная практика

84

История судебного спора по жалобе на разъяснения налоговыми органами норм налогового законодательства

84

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

87

Полученные из-за границы дивиденды при расчете налога на прибыль учитываются дважды

87

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

89

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 6 по 12 но­ября 2010 года

96