Из письма в редакцию:
"Наша организация занимается розничной торговлей компьютерной техники. Обособленных структурных подразделений нет. Мы приобрели ноутбук для собственных нужд в своем магазине и поставили на учет как основное средство. На ноутбук в магазине выписана накладная, его стоимость включена в выручку от реализации.
При постановке ноутбука на учет как основного средства отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет. Амортизационный фонд в организации на дату приобретения ноутбука равен нулю.
При подаче налоговой декларации по налогу на прибыль в ИМНС нам отказали в применении льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, поскольку нет оплаты за ноутбук.
Подскажите, пожалуйста, каким образом организация может оплатить ноутбук сама себе?
Какой документ, подтверждающий факт его оплаты, мы должны указать в декларации, чтобы применить льготу?"
Да, намудрили Вы немало.
Основная ошибка – заключение договора купли-продажи с самим собой. В ст. 155 Гражданского кодекса РБ четко сказано, что для заключения договора необходимо выражение согласованной воли (действий) 2 сторон (2-сторонняя сделка) либо 3 или более сторон (многосторонняя сделка).
Поскольку Вы не указали, какие бухгалтерские записи сделаны, то гадать о них не будем. Я расскажу, как нужно было все сделать. Вам придется исправлять допущенные ошибки.
Итак, по порядку с того момента, когда Вы приобрели ноутбуки у сторонней организации как товар для реализации.
Товар – это вещи, предназначенные для продажи
В бухгалтерском учете движение товаров отражается на счете 41 "Товары". При приобретении товара в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (рассмотрим на условном цифровом примере):
Д-т 41 – К-т 60 – 20 000 тыс. руб.
– на стоимость принятых на учет 10 ноутбуков, полученных от поставщика;
Д-т 18 – К-т 60 – 4 000 тыс. руб.
– на сумму НДС, предъявленного поставщиком ноутбуков;
Д-т 60 – К-т 51 – 24 000 тыс. руб.
– произведена оплата поставщику товара.
Если у Вас на складе учет товаров ведется по розничным ценам, то при формировании цен Вы должны были сделать в учете записи:
Д-т 41 – К-т 42-1 – 4 000 тыс. руб. (20 000 × 20 % = 4 000, торговая надбавка составляет 20 %)
– на сумму торговой надбавки, включенной в цену товара;
Д-т 41 – К-т 42-3 – 4 800 тыс. руб. ((20 000 + 4 000) × 20 %)
– на сумму НДС, включенного в розничную цену товара.
Передача товаров в магазин и обратно должна быть документально оформлена
Передача товара со склада в магазин должна быть оформлена товарно-транспортной накладной ТТН-1 либо товарной накладной ТН-2*.
_________________
* Формы указанных накладных утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Соответственно возврат товара из магазина на склад также должен быть оформлен накладной.
Использование приобретенных товаров для собственного потребления законодательством не запрещено
Организация имеет право какую-то часть товара, приобретенного для реализации, использовать для собственного потребления. Законодательством это не запрещено.
Из норм Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" (далее – Указ № 117) следует, что в договорах купли-продажи (за исключением договоров розничной продажи товаров гражданам) в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров.
Указом № 117 предусмотрены следующие цели приобретения: для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по установленным Советом Министров РБ квотам.
Указом № 117 предусмотрены также определенные ограничения по уровню цен на товары, которые приобретены для собственного производства и (или) потребления, для переработки на давальческих условиях, но не использованы на эти цели и реализуются на сторону. И за несоблюдение этих ограничений подп. 1.8 п. 1 Указа № 117 установлена ответственность. За использование товаров, приобретенных для торговли, для собственного потребления никакой ответственности согласно Указу № 117 нет. Поэтому если Вам необходим ноутбук для собственного потребления, то Вы имеете право перевести одну единицу из товара в основные средства.
При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Д-т 41 – К-т 42-1 – 400 тыс. руб. (2 000 × 20 % = 400)
– методом "красное сторно" на сумму торговой надбавки, включенной в цену одной единицы товара;
Д-т 41 – К-т 42-3 – 480 тыс. руб. ((2 000 + 400) × 20 %)
– методом "красное сторно" на сумму НДС, включенного в розничную цену одной единицы товара;
Д-т 01 – К-т 41 – 2 000 тыс. руб.
– переводится одна единица товара в состав основных средств.
Прибыль можно прольготировать только при соблюдении установленных условий
Прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее – НК), на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 140 НК).
Капитальными вложениями производственного назначения, в частности, признается приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.
Поскольку у Вас приобретается основное средство, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, то при соблюдении всех условий, установленных пп. 2–3ст. 140 НК, Вы имеете право применить льготу по налогу на прибыль.
Льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капвложений, можно применить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную* (восстановительную) стоимость объектов основных средств (п. 2 ст. 140 НК). Для Вас первоначальной стоимостью ноутбука является цена его приобретения у поставщика.
Поэтому Вашу торговую надбавку и НДС, включенные в розничную цену, необходимо сторнировать (что и сделано в проводках, приведенных выше).
_______________________
* Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями).
Источники финансирования капвложений и очередность их использования установлены п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.
Поскольку амортизационный фонд у Вас равен нулю, то в качестве источника финансирования капвложений необходимо показать в первую очередь нераспределенную прибыль прошлых лет или сформированный фонд накоп-ления.
В бухгалтерском учете при этом нужно сделать запись:
Д-т 84 – К-т 83
– на стоимость ноутбука.
Эту сумму Вы вправе прольготировать и в случае, если у Вас есть прибыль в отчетном году и Вами соблюдены все условия для применения льготы, установленные пп. 2–3 ст. 140 НК.
В качестве документа, подтверждающего получение ноутбука, у Вас будет накладная на получение ноутбуков (как товара) от поставщика, а в качестве документа, подтверждающего оплату, – платежная инструкция, которой оплачен товар.
Однако обратите внимание, что для применения льготы при соблюдении всех прочих установленных пп. 2–3 ст. 140 НК условий применить льготу можно только в том случае и том налоговом периоде, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– затраты по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели, фактически осуществлены;
– объекты капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства фактически получены.
То есть, если ноутбуки:
– приобретены в прошлом 2009 г., а оплачены в 2010 г., – льготу можно применить в 2010 г.;
– оплачены в 2009 г., а получены в 2010 г., – льготу можно применить в 2010 г.;
– приобретены и оплачены в текущем 2010 г., – льготу можно применить в 2010 г.;
– приобретены и оплачены в 2009 г., – применить льготу в 2010 г. уже нельзя, даже если их перевод из товара в основные средства состоялся в 2010 г.
Напомню также, что исправление ошибок следует производить на основании Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.
Исправления в налоговых декларациях следует отражать в порядке, изложенном в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.
Надеюсь, что теперь Вы сможете исправить допущенные ошибки.
