Что надо знать бухгалтеру по вопросам налогообложения, если организация сотрудничает с фирмами США

Николай Савельев, экономист

В условиях развития деловых связей белорусских организаций с иностранными партнерами возникает множество вопросов о порядке налогообложения, а также по применению международных соглашений по вопросам налогообложения. Данная статья поможет соблюсти налоговое законодательство тем организациям, которые намерены сотрудничать с фирмами США.
Рассмотрим возникающие вопросы на примере наиболее типичной ситуации.

 

Ситуация

 


Организация заключила договор с резидентом США на разработку компьютерной программы. По условиям договора организации переданы права на тиражирование и реализацию копий программы на территории РБ и стран СНГ.

В связи с этим возник ряд вопросов:

1) появляется ли объект обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

2) какую ставку налога на доходы необходимо применить с учетом международного соглашения по вопросам налогообложения?

3) какие нормы международного соглашения нужно соблюдать при определении порядка налогообложения?

4) каким образом подтвердить постоянное местонахождение резидента США для целей применения международного соглашения, действующего для Республики Беларусь?

Роялти – объект налогообложения

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признают доход, полученный плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

К доходам в виде роялти относят вознаграж-дение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).

Ставка налога на доходы в виде роялти составляет 15 %

Ставка налога на доходы в виде роялти составляет 15 %, если более льготный режим не установлен действующим для Республики Беларусь международным договором (п. 1 ст. 149 НК).

Итак, объект налогообложения и ставка налога согласно национальному законодательству определены. Теперь обратимся к нормам международного соглашения.

Доходы в виде роялти облагают налогом в США

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяют нормы международного договора, если иное не определено положениями международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК).

В настоящее время во взаимоотношениях между Республикой Беларусь и США действует Конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения, заключенная в г. Вашингтоне 20.06.1973 (далее – Конвенция).

Статьей III Конвенции определены категории доходов, извлекаемые из источников на территории одного договаривающегося государства лицом с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, которые подлежат налогообложению только в этом другом договаривающемся государстве.

В частности, к таким доходам относят плату за пользование, роялти или прочие суммы, выплачиваемые в качестве вознаграждения за использование или право использования литературных, художественных и научных произведений, либо за пользование авторскими правами на такие произведения, а также правами на изобретения (патенты, авторские свидетельства), промышленные образцы, процессы или формулы, программы электронно-вычислительных и подобных им машин, товарные знаки, знаки обслуживания, а также другую подобную собственность или права, либо плату за использование промышленного, торгового или научного оборудования (либо знаний, опыта или навыков (ноу-хау)) (подп. "а" п. 1 ст. III Конвенции).

Таким образом, доходы в виде роялти, возникающие в Республике Беларусь и уплачиваемые лицу с постоянным местонахождением в США, являющемуся фактическим владельцем дохода, облагаются налогом в США.

Справка формы 6166 подтверждает постоянное местонахождение в США

Для целей применения положений международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация – фактический владелец дохода представляет по форме и в порядке, установленным МНС РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь заключила международный договор по вопросам налогообложения (далее – подтверж-дение). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая ст. 151 НК).

В 2002 г. в результате достигнутой договоренности между компетентными органами Республики Беларусь и США был согласован текст справки по форме 6166 (далее – справка), предназначенной для РБ с целью подтверждения постоянного местонахождения резидента США в рамках применения к плательщику норм Конвенции.

Справку необходимо составить на бланке Минфина США. Она должна содержать следующую информацию:

1) наименование (фамилию) плательщика;

2) идентификационный номер плательщика;

3) налоговый период;

4) подтверждение того, что данное лицо является резидентом США в соответствии с Конвенцией, которую в настоящее время применяют к Республике Беларусь, члену СНГ;

5) дату выдачи.

На справке должна быть отметка, что она предназначена для Республики Беларусь.

Справка представляет собой компьютерную копию письма на бланке Минфина США. Документ должен быть заверен подписью директора Центра управления расчетами в Филадельфии. Центр в Филадельфии – официальный орган Службы доходов Минфина США, уполномоченный подтверждать постоянное местопребывание резидентов США.

Подтверждение может быть представлено в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы. Его представляют в налоговый орган ежегодно. Оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано (части вторая и третья ст. 151 НК).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 9 март 2011
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Необходимо ли ежемесячно рассчитывать и отражать в учете сумму налога на прибыль?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц

9

Комментарий (Подоходный на­лог: с 22 февраля налоговые агенты долж­ны применять новые формы справок)

18

Бухгалтерский учет

22

Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках

22

события. подробности

22

"TAX FREE" в Беларуси

22

Государственное регулирование

23

О лимитах на природопользование и признании утратившими силу постановлений Министерства природных ресурсов и охра­ны окружающей среды Республики Беларусь от 28 февраля 2005 г. № 11 и от 12 мая 2009 г. № 25

23

Комментарий (Отходы: утверждать лимиты стало проще)

26

О поддержке малого и среднего предпринимательства

28

Внешнеэкономическая деятельность

40

О внесении дополнения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101

40

статистическая информация

40

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

40

Труд и социальная защита

41

О размерах государственных пособий семь­ям, воспитывающим детей

41

Комментарий (С 1 февраля размеры пособий на детей изменены)

42

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  

44

перечень документов, посвященных одному вопросу

45

Сдаем (берем) в аренду недвижимость

45

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

50

Правильно относите имущество к сооружениям, чтобы не было проблем с налогом на недвижимость

50

МНС РБ разъясняет

52

Об исчислении отчислений в инновационные фонды

52

ВОПРОС – ОТВЕТ

53

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ.  Новации в переоценке на 1 января 2011 года основных средств, не завершенных строительством объектов  и неустановленного оборудования

63

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Пособия семьям, воспитывающим детей: как всегда, много вопросов на практике

67

к сведению читателей

70

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

71

Что надо знать бухгалтеру по вопросам налогообложения, если организация сотрудничает с фирмами США

71

Не забывайте исчислять и уплачивать оффшорный сбор в 2011 году

73

типичные нарушения

77

Неправомерный зачет налога на добавленную стоимость может стать причиной его недоплаты в бюджет

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

82

Таможенный союз: когда НДС можно не платить

82

Переоценка основных средств, стоимость которых изменилась в результате включения в нее обособленно учитываемых затрат: рассмотрим все возможные варианты

86

страничка аудитора

89

Рейтинг аудиторских услуг: подведены итоги за 2010 год

89

налоговый календарь

91

Календарь уплаты налогов, сбо­ров и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на март 2011 года

91

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

94

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 19 по 25 февраля 2011 года

96