Ситуация. Организация приобрела платежные терминалы
Торговая организация приобрела в 2015 г. платежные терминалы для расчетов с покупателями за реализованные товары с применением банковских платежных карточек |*|.
* Информация о банковских платежных карточках доступна всем на портале GB.BY
1. Куда следует отнести данные активы в бухгалтерском учете?
2. Какой шифр им необходимо присвоить для определения нормативного срока службы? Какой срок полезного использования можно установить по платежным терминалам?
3. Имеет ли право организация применить инвестиционный вычет по данным активам?
4. Нужно ли в кассовой книге отражать денежные средства, принятые с помощью платежных терминалов?
Прежде всего напомним требования, которые установлены в т.ч. для торговых организаций в части наличия у них кассового оборудования.
Юридические лица, осуществляющие торговлю в павильонах, киосках, магазинах-складах, торговых объектах, расположенных в капитальных строениях (зданиях и сооружениях), за исключением относящихся к передвижным средствам разносной торговли, а также торговых объектов системы потребительской кооперации, расположенных в сельских населенных пунктах, в которых продажу товаров осуществляет один продавец, обязаны установить платежные терминалы, обеспечивающие в т.ч. прием к оплате банковских платежных карточек международных платежных систем Visa и MasterCard, внутренней платежной системы "БЕЛКАРТ", эмиссию которых осуществляют банки Республики Беларусь, в объектах, где реализация товаров:
– начата после 22 июля 2014 г., – до начала реализации товаров;
– осуществлялась в течение 2013 г. и размер полученной выручки за указанный год по каждому объекту составил более 7 500 базовых величин (БВ), по объекту системы потребительской кооперации – более 15 000 БВ, объекту бытового обслуживания населения – более 3 750 БВ, – с 1 января 2015 г.;
– осуществляется и платежные терминалы не установлены, за исключением объектов, указанных выше, – с 1 июля 2015 г. в городах областного подчинения и г. Минске, с 1 января 2016 г. – в городах районного подчинения, с 1 июля 2017 г. – на всей территории Республики Беларусь*.
_____________________
* См. подп. 2.8 п. 2 постановления Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования" (далее – постановление № 924/16).
При этом количество устанавливаемых в объектах платежных терминалов должно соответствовать количеству единиц кассового оборудования, игорных заведений.
Платежные терминалы – основные средства
Платежные терминалы относят в состав основных средств, поскольку они соответствуют условиям, перечисленным в п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26:
– эти активы предназначены для использования в деятельности организации;
– организацией предполагается получение экономических выгод от их использования;
– они предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает их отчуждение в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– их первоначальная стоимость может быть достоверно определена.
Необходимо определить шифр и срок полезного использования терминала
Организация по всем объектам основных средств должна определить нормативный срок их службы в соответствии с Классификатором № 161*.
_____________________
* Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – Классификатор № 161).
Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (далее – срок полезного использования |*|) определяется с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6**. При его установлении учитываются:
* Информация о том, как правильно начислять амортизацию и устанавливать срок полезного использования основных средств, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
_____________________
** Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 37/18/6).
– ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
– моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
– ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
Срок полезного использования устанавливают в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.
Комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы этих объектов (п. 22 Инструкции № 37/18/6).
В состав оборудования для банковских и кассовых операций (группа 471 согласно Классификатору № 161) входят среди прочего платежные терминалы (шифр 47102, нормативный срок службы 8 лет).
Диапазон сроков полезного использования для оборудования составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).
Следовательно, срок полезного использования платежных терминалов может составлять от 4 до 12 лет.
Инвестиционный вычет можно применить
При исчислении налога на прибыль плательщик имеет право применить инвестиционный вычет (части третья – шестая подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь).
При приобретении основного средства, относящегося к машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, размер инвестиционного вычета составляет не более 20 % первоначальной стоимости.
Сумму инвестиционного вычета |*| включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основного средства, используемого в предпринимательской деятельности.
* Информация о том, что надо учесть бухгалтеру при применении инвестиционного вычета в 2015 г., доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства, определенные в качестве машин и оборудования, средств транспортных по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса.
Платежные терминалы включены в группу 471 согласно Классификатору № 161, т.е. они относятся к машинам и оборудованию, а следовательно, по ним можно применить инвестиционный вычет.
В то же время имейте в виду, что в 2015 г. организация имеет право не начислять амортизацию по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102 "О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 и вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2015 году").
Если организация воспользуется своим правом не начислять амортизацию, то она не будет иметь права на применение инвестиционного вычета. Право применения инвестиционного вычета по таким основным средствам возникнет у плательщика только в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации.
Приостановление плательщиком начисления амортизации по объектам основных средств после применения инвестиционного вычета не влечет необходимости восстановления суммы инвестиционного вычета по таким объектам.
Такой подход предусмотрен письмом МНС Республики Беларусь от 23.04.2015 № 2-2-10/00721.
Надо ли отражать денежные средства, полученные в результате расчета банковской платежной карточкой, в кассовой книге
Юридические лица отражают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 107*. В случае отсутствия поступлений наличных денег в кассу и выдач наличных денег из кассы юридического лица кассовая книга юридическим лицом не ведется (п. 50 Инструкции № 107).
------------------
* Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвежденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107).
Таким образом, при безналичной оплате покупок (с использованием платежных терминалов и банковских платежных карточек) записи в кассовую книгу не производятся.
Отметим, что по окончании рабочего дня (смены) сумму выручки за день (смену), полученной при расчетах с использованием банковских платежных карточек, отражают в книге кассира, форма которой приведена в приложении 2 к Положению № 924/16*.
_____________________
* Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением № 924/16.
