Ситуация. Стоимость выполненных строительных работ выражена в иностранной валюте
Белорусская организация выполняет строительные работы по контракту с нерезидентом Республики Беларусь. В акте выполненных работ их стоимость выражена в иностранной валюте. Акт выполненных работ за март 2015 г. подписан заказчиком 25 марта 2015 г.
На какую дату следует определять выручку от реализации для целей исчисления налога на прибыль и НДС?
Дата определения выручки для исчисления налога на прибыль
Налоговое законодательство в части исчисления налога на прибыль предусматривает, что выручка от реализации работ, услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В целях бухгалтерского учета договорная стоимость выполненных строительно-монтажных работ является для подрядчика (субподрядчика) доходом по текущей деятельности |*| и учитывается в составе выручки от реализации выполненных работ (пп. 2 и 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
* Информация о порядке отражения доходов и расходов по текущей деятельности доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Документальным подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ служит акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – акт сдачи-приемки работ), который подписывают обе стороны договора строительного подряда (п. 64 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, п. 1 письма Минстройархитектуры Республики Беларусь от 23.01.2012 № 11-1-34/67 "О порядке применения и заполнения отдельных форм первичных учетных документов в строительстве").
Справочно: формы указанных актов приведены в приложениях 3–6 к постановлению Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 "Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве".
Если акт сдачи-приемки работ подписан заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, то выручку от реализации строительных работ подрядчик (субподрядчик) признает в отчетном месяце. В случае неподписания заказчиком акта сдачи-приемки работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, выручка признается на дату его подписания (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44).
Отражение активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляют, руководствуясь нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69). Так, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:
1) на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.
Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в п. 3, следует закрепить в положении об учетной политике организации.
Таким образом, налоговая база налога на прибыль у подрядчика определяется исходя из выручки от реализации в размере стоимости работ, отраженной в акте сдачи-приемки выполненных работ, по курсу на дату подписания акта (т.е. на 25 марта 2015 г.) с учетом норм п. 4 НСБУ № 69.
Определяем базу для расчета НДС
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 НК).
Момент фактической реализации работ, услуг определяют как приходящийся на отчетный период день выполнения работ, оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 100 НК). При этом днем выполнения строительных работ признается последний день месяца их выполнения (оказания), а при неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, – день подписания заказчиком актов выполненных работ (п. 7 ст. 100 НК).
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию работ, услуг за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации работ, услуг (п. 2 ст. 97 НК).
При реализации выполненных, оказанных с 1 января 2015 г. работ, услуг за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте |*|, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:
* Особенности использования иностранной валюты в расчетах доступны для подписчиков электронного "ГБ"
– на 31 декабря 2014 г., – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;
– дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;
– момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Исходя из изложенного, в рассматриваемом случае оборот по реализации строительных работ для целей исчисления НДС необходимо определять на дату подписания акта выполненных работ с учетом норм п. 2 ст. 97 НК.
