Исполнительным органом хозяйственного общества является коллегиальный исполнительный орган (правление или дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор или генеральный директор) – в соответствии с Законом № 2020-XII и уставом (ст. 33 Закона № 2020-XII).
Полномочия исполнительного органа хозяйственного общества по решению общего собрания участников хозяйственного общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему) (ст. 53 Закона № 2020-XII).
Определение условий оплаты труда членов исполнительных органов хозяйственного общества или размера оплаты услуг управляющей организации (управляющего) относится к компетенции общего собрания участников (ст. 35 Закона № 2020-XII).
Вывод. Предельный размер вознаграждения, которое может быть выплачено управляющей организации (управляющему), в настоящее время не установлен и определяется на основании соглашения сторон (общего собрания участников – заказчика данных услуг и управляющего – исполнителя услуг) в рамках заключенного гражданско-правового договора и ограничений, установленных в учредительных документах.
Состав затрат, которые не могут быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли, в т.ч. ограничения по максимальному размеру отдельных видов затрат для целей налогообложения (командировочные расходы, стоимость топливно-энергетических ресурсов и т.п.), в настоящее время установлен в ст. 131 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Ограничения по включению в состав затрат вознаграждения управляющего организацией ст. 131 НК либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрены.
Стоимость данных услуг как затраты, связанные с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, может быть учтена при определении облагаемой налогом прибыли без ограничения ее размера (ст. 130 НК).
Руководитель организации – это физическое лицо, которое в силу закона или учредительных документов организации осуществляет руководство организацией, в т.ч. выполняет функции ее единоличного исполнительного органа (ст. 252 Трудового кодекса РБ; далее – ТК).
Гражданским законодательством термин "руководитель" прямо не установлен, однако определено, что полномочия руководителя унитарного предприятия по решению собственника имущества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации (управляющей организации) либо индивидуальному предпринимателю (управляющему) (п. 4 ст. 113 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Вывод. Управляющего организацией – индивидуального предпринимателя, которому переданы функции и полномочия исполнительного органа хозяйственного общества в соответствии с уставом и гражданско-правовым договором, следует рассматривать как руководителя.
В отношении применения п. 2.1 постановления № 1003, согласно которому коэффициент соотношения средней заработной платы руководителя организации независимо от формы собственности и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8,0, необходимо руководствоваться следующим.
Данным постановлением установлено ограничение для заработной платы руководителя организации, а не для вознаграждения руководителя организации, который исполняет свои обязанности на основании заключенного гражданско-правового договора.
Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).
Термин "заработная плата" применим только в сфере трудовых и связанных с ними правоотношений и не может быть использован в качестве аналога цены услуг (вознаграждения за услуги) при заключении в соответствии с требованиями учредительных документов и гл. 39 ГК договора на оказание услуг, т.е. вознаграждения управляющего.
Обращаем внимание, что в том случае, если по каким-то причинам заработная плата руководителю организации, работающему на основании трудового договора (контракта), будет выплачена с нарушением требований п. 2.1 постановления № 1003, т.е. с превышением коэффициента 8,0, то размер такого превышения для целей налогообложения будет рассматриваться как выплата в денежной форме социального характера, которая не может быть включена в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
Однако на размер вознаграждения управляющего, которое может быть включено в состав затрат, учитываемых при налогообложении, данные требования не распространяются.
Вывод. В рассматриваемой ситуации при установлении размера вознаграждения, которое получает управляющий организации (единоличный исполнительный орган), п. 2.1 постановления № 1003 не применяется и размер вознаграждения управляющего, который может быть включен в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, какими-либо максимальными пределами не ограничен.
