Организация с 1 января 2013 года перешла на упрощенную систему налогообложения: проверьте правильность налогообложения выручки

Порядок и условия применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) и порядок перехода на ее применение изложены в гл. 34 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Положения данной главы, в частности, регламентируют порядок перехода с общего порядка налогообложения на УСН с уплатой и без уплаты НДС.

 

Справочно: для перехода с 2013 г. на УСН плательщик должен был соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 286 НК. Так, применять УСН организации вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9 000 000 000 бел. руб. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН.

 

При переходе на другой порядок налогообложения у организаций имеют место случаи, когда операции начаты в одних условиях налогообложения, а закончены в других. Например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав произведены до перехода на УСН, а их оплата – после перехода. Или наоборот, получена предварительная оплата (в т.ч. частичная) в период применения общей системы налогообложения, а товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены (выполнены, оказаны, переданы) в период применения УСН. В таких ситуациях необходимо учитывать положения НК, определяющие порядок налогообложения переходящих операций.

Общей частью НК установлено, что законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, другая аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента (п. 8 ст. 3 НК).

В отношении НДС отдельно предусмотрено, что при изменении порядка исчисления данного налога (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

Кроме того, с 2012 г. при переходе с общей системы налогообложения либо с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС (с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо на общую систему налогообложения) исчисление НДС прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (п. 3 ст. 288 НК).

Таким образом, в целях исчисления налога при УСН по переходящим операциям применяются положения п. 8 ст. 3 НК, а в целях исчисления НДС – п. 10 ст. 103 НК и п. 3 ст. 288 НК.

Приведенный в таблице порядок налогообложения переходящих с 2012 г. на 2013 г. операций при различных вариантах перехода с общей системы налогообложения на УСН позволяет проверить правильность исчисления налогов в таких ситуациях. В случаях, когда необходимо уплачивать НДС, ситуация рассматривается с исчислением налога по ставке 20 %. Во всех указанных ситуациях налоговой базой является валовая выручка.

Справочно: с 2013 г. организации, применяющие общую систему налогообложения, вправе применять метод определения выручки только по начислению, т.е. "по отгрузке" (ст. 100, 127 НК). Метод "по оплате" в 2013 г. такие организации не применяют. Данный метод может быть использован организациями, применяющими УСН и ведущими книгу доходов.

Подробная таблица представлена здесь.

При переходе на применение УСН без НДС необходимо учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).

Организации (в отличие от индивидуальных предпринимателей) не вправе относить "входной" НДС на увеличение стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, приобретенных до перехода на применение УСН без НДС. Иными словами, остаток НДС, не принятый к вычету на момент перехода организации на УСН без уплаты НДС, можно будет использовать только при следующем переходе на применение УСН с НДС или при возврате на общий порядок налогообложения. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с разъяснениями МНС организация, применяющая УСН без НДС, вправе осуществлять вычет НДС под сумму НДС, исчисленную по ст. 92 НК (письмо МНС РБ от 24.9.2008 № 2-1-9/740, вопрос 15).