Ситуация
Организация заключила со страховой организацией договоры добровольного страхования автомобилей (КАСКО):
– по автомобилю, находящемуся в собственности организации;
– по автомобилю, взятому организацией в аренду;
– по автомобилю работника, используемому в служебных целях.
У бухгалтера возникли вопросы по отражению таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим их.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Напомним, что расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) организации учитывают на субсчете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
По мнению автора, исходя из норм Инструкции № 102 (пп. 5, 7–13) расходы организации по добровольному страхованию автомобилей (КАСКО), произведенные по автомобилю, находящемуся в собственности организации, и по автомобилю, взятому организацией в аренду, могут быть отражены по дебету следующих счетов:
– 23 "Вспомогательные производства";
– 25 "Общепроизводственные затраты";
– 26 "Общехозяйственные затраты";
– 44 "Расходы на реализацию";
– 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности".
Расходы же по добровольному страхованию (КАСКО) автомобиля работника, используемого в служебных целях, организация должна отразить по дебету счета 90-10.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Учитываются при налогообложении прибыли…
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Обратимся к подп. 1.2 п. 1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280). Им установлено, что организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в т.ч. имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания.
Указом № 280 не установлено требование о возможности включения в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, расходов по страхованию только имущества юридического лица, находящегося в его собственности.
Таким образом, основным моментом, определяющим правомочность отнесения расходов по добровольному страхованию имущества организации в затраты, учитываемые при налогообложении, является участие имущества организации в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, нормы Указа № 280 распространяются не только на имущество (автомобили), находящееся в собственности организации, но и на арендованное имущество и (или) взятое в лизинг, безвозмездное пользование, участвующее в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Резюмируя изложенное, можно сделать вывод, что включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы организации по добровольному страхованию (КАСКО):
– автомобиля, находящегося в собственности организации;
– автомобиля, взятого организацией в аренду.
Не учитываются при налогообложении прибыли…
Рассмотрим третий случай: добровольное страхование автомобиля работника, используемого для нужд организации.
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса РБ, далее – ТК). В случае необходимости организация и ее работник могут пересматривать размер компенсации, установленный в соответствии со ст. 106 ТК.
Использование работником организации личного автомобиля для выполнения служебных обязанностей связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Компенсация, выплачиваемая работнику, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
В отличие от гражданско-правовых сделок, предоставляющих организации право на владение и (или) использование автомобиля работника этой организации (аренда, безвозмездное пользование), использование работником своего автомобиля для нужд нанимателя характеризуется следующими особенностями:
– автомобиль не передается организации во владение и (или) пользование, его использование осуществляется владельцем – работником организации как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд;
– работнику выплачивается не вознаграждение, а компенсация за износ (амортизация);
– отношения нанимателя – организации и работника – владельца автомобиля, используемого для нужд нанимателя, подпадают под правовое регулирование нормами не гражданского, а трудового права.
В соответствии с приведенными выше нормами ст. 130, 131 НК расходы организации могут включаться в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, при соблюдении следующих условий:
– произведенные организацией расходы связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– произведенные организацией расходы не поименованы в ст. 131 НК;
– произведенные организацией расходы подтверждены документально и отражены на счетах бухгалтерского учета.
Поскольку при использовании работником своего автомобиля для нужд нанимателя (организации) транспортное средство не передается организации во владение и (или) пользование и его использование осуществляется владельцем – работником организации как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд, нельзя однозначно трактовать произведенные организацией расходы по добровольному страхованию автомобиля работника, используемого для нужд организации, как расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и соответственно как затраты организации, учитываемые при налогообложении. Поэтому, по мнению автора, расходы организации по добровольному страхованию автомобиля (КАСКО) работника, используемого в служебных целях, нельзя включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
