Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Ошибочное начисление взносов в Фонд социальной защиты населения ведет к недоплате налога на прибыль

Владимир Грихутик, начальник контрольно-ревизионного отдела ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ

В журнале "Главный Бухгалтер" (2010, № 39, с. 78–80) размещен материал В. Грихутика "Ошибочные отчисления в ФСЗН отвлекут денежные средства из оборота". Сегодня мы продолжим поднятую тему. Автор предлагаемой ниже статьи анализирует ошибки, которые выявлены специалистами Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – Фонд) при проверках правильности начисления взносов по обязательному страхованию работников. Исправив аналогичные ошибки, вы сможете избежать санкций за неверное отражение затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и недоплату налога на прибыль.

Ситуация 1. Отчисления в Фонд не начисляются на суммы средств, затраченные нанимателем на оздоровление
Суть нарушения
Работникам предприятия в 2010 г. выданы путевки на оздоровление в санаторий-профилакторий, который находится на балансе предприятия. Данные виды выплат включены в налогооблагаемую базу для начисления обязательных страховых взносов в Фонд.
Обоснование нарушения
Суммы, затраченные предприятием на оздоровление работника в санатории-профилактории, в налогооблагаемую базу для начисления обязательных страховых взносов в Фонд не включаются.
Обоснуем этот вывод.
Объектом для начисления обязательныхстраховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения погражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями) (далее – Перечень), но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон об обязательных страховых взносах).
Обязательные страховые взносы в Фонд не начисляются на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях (п. 25 Перечня).
Ситуация 2. Обязательные страховые взносы не начисляются на расходы по оплате страхового полиса добровольного страхования от несчастных случаев и болезни при выезде работника за границу в служебную командировку
Суть нарушения
Организация направила своего работника в служебную командировку за границу. При возвращении из командировки наниматель возместил ему командировочные расходы.
При этом на сумму расходов по оплате страхового полиса добровольного страхования от несчастных случаев и болезни при выезде работника за границу в служебную командировку были начислены и перечислены обязательные страховые взносы в Фонд.
Обоснование нарушения
Сумму расходов по оплате страхового полиса добровольного страхования от несчастных случаев и болезни при выезде работника за границу в служебную командировку следует относить к п. 6 Перечня. Значит, на указанную сумму страховые взносы в Фонд начислять не следует.
В п. 6 Перечня установлено следующее: компенсации, предусмотренные законодательством РБ(кроме компенсаций, выплачиваемых: за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда), суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются объектом для начисления в Фонд взносов по государственному социальному страхованию.
 
Справочно: на работников, направленных из Республики Беларусь в служебные командировки за границу, распространяются нормы Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (вступила в силу с 1 сентября 2010 г.; далее – Инструкция № 115).
Командированному работнику возмещаются расходы по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т.п.) (п. 30 Инструкции № 115).
 
Ситуация 3. На сумму выплат, производимых автору по договорам на передачу имущественных прав на созданные ранее произведения, обязательные страховые взносы в Фонд не производятся
Суть нарушения
С физическими лицами, не состоящими в штате организации, заключаются договоры на передачу имущественных прав на созданные ранее произведения. На сумму выплат, производимых автору, были начислены обязательные страховые взносы в Фонд.
Обоснование нарушения
Договор об использовании объекта интеллектуальной собственности, как правило, заключается на уже имеющийся готовый объект. В таком договоре одной стороной могут выступать как автор, так и его наследники и иные правопреемники, которые передают другой стороне готовое произведение для использования его обусловленным по договору способом, а другой – организация, которая обязуется осуществить или начать использование произведения обусловленным по договору способом и в определенный срок уплатить автору или его правопреемнику вознаграждение. Уже созданное произведение не может являться предметом договора, указанного в ст. 986 "Договор о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности" Гражданского кодекса РБ.
При передаче имущественных прав на созданное произведение юридическое лицо не предоставляет гражданину работу. В связи с этим отношения сторон, складывающиеся при заключении такого договора, не подпадают под действие подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 06.07.2005 № 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам" (с изменениями и дополнениями).
 
Справочно: в подп. 1.1 п. 1 названного Указа сказано, что юридические лица, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в них кроме условий, установленных законодательством, существенные условия, в т.ч. обязательство заказчика – юридического лица, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам, по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в Фонд.
 
В данном случае указанные отношения неподпадают под действие вышеназванных законодательных актов. Следовательно, выплачиваемые автору вознаграждения за использование ранее созданных им результатов интеллектуальной деятельности не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд.
Ситуация 4. Расходы по оплате обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников не являются объектом для начисления отчислений в Фонд
Суть нарушения
 
Предприятие проводит периодические медицинские осмотры работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. На суммы расходов по оплате работодателем обязательных периодических медицинских осмотров произведены отчисления в Фонд.
Обоснование нарушения
Расходы по оплате периодических медицинских осмотров следует относить к суммам, выплачиваемым в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, и не производить начисление обязательных страховых взносов в Фонд (п. 6 Перечня).
Данные расходы включают все суммы (в соответствии с трудовым законодательством РБ).
 
Справочно: для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний наниматель обязан организовать проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также во внеочередном медицинском осмотре при ухудшении состояния здоровья работника (ст. 228 Трудового кодекса РБ).
Постановлением Минздрава РБ от 08.08.2000 № 33 (с изменениями и дополнениями) утвержден Порядок проведения обязательных медицинских осмотров работников.
Действие данного Порядка распространяется на нанимателей, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где есть необходимость в профессиональном отборе.
Оплата за проведение предварительных и периодических медицинских осмотров (определение контингентов, врачебные осмотры, лабораторные и инструментальные исследования) производится за счет средств предприятия, на котором работают лица, подлежащие медицинскому осмотру, согласно действующим прейскурантам, утвержденным в установленном законодательством порядке.
Было отражено в учете:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 60
– отражены расходы на проведение периодического медицинского осмотра работников;
Д-т 20, 25 – К-т 69
– начислены обязательные страховые взносы на сумму расходов на проведение периодического медицинского осмотра работников;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны обязательные страховые взносы с суммы расходов на проведение периодического медицинского осмотра работников.
Если ошибка допущена и исправлена в текущем году:
Д-т 20, 25 – К-т 69
методом "красное сторно" отражены начисленные ранее обязательные страховые взносы;
Д-т 70 – К-т 69
методом "красное сторно" отражены удержанные обязательные страховые взносы.
Если ошибка допущена в предыдущие годы, а исправляется в текущем году:
Д-т 92 – К-т 69
методом "красное сторно" отражены начисленные ранее обязательные страховые взносы;
Д-т 70 – К-т 69
методом "красное сторно" отражены удержанные ранее обязательные страховые взносы*.
 
______________________________
 
* Проводки составлены редакцией.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.