Прежде всего, надо четко представлять, что понимается под суммовыми разницами. Их определение приведено в Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181.
Суммовые разницы – это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Для учета суммовых разниц запомните 2 простых правила
Первое правило: при предварительной оплате за товарно-материальные ценности (ТМЦ) (работы, услуги) суммовых разниц не возникает ни у продавца, ни у покупателя.
Второе правило: суммовые разницы возникают только при последующей оплате ТМЦ (работ, услуг):
– у покупателя – при оплате покупки (ТМЦ, работы, услуги) после ее получения;
– у продавца – при поступлении оплаты после отражения факта реализации (т.е. в случае применения метода отражения выручки "по отгрузке", а также при получении доходов от аренды независимо от метода определения выручки).
Для справки:
Основанием для названных правил является п. 5 ст. 31 Налогового кодекса РБ (далее – НК). В нем установлено, что по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), выручка отражается в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.
Дата определения величины обязательства по договору – это дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по этому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Следует также вспомнить норму ст. 298 Гражданского кодекса РБ. В ней определено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В таком случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.
Организации, отражающие выручку методом "по отгрузке", при отсутствии предварительной оплаты за товары (работы, услуги) выручку от их реализации должны отразить по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Если до отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) предварительная оплата продавцу от покупателя не поступила, то:
– продавец, отражающий выручку методом "по отгрузке", должен отразить ее по курсу валюты, установленному Нацбанком РБ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом на последнее число месяца переоценка задолженности не производится. Разница в курсах на дату отгрузки и на дату оплаты – это и есть суммовая разница;
– продавец, отражающий выручку методом"по оплате", отгрузку товара отразит на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости. При этом выручку продавец отразит в том периоде, когда поступит оплата. Суммовыхразниц в данном случае не возникнет.
Доходы от аренды необходимо отражать по курсу на последнее число отчетного периода
В 2010 г. в целях исчисления налога на прибыль доходы от аренды учитываются на последнее число периода, к которому относится арендная плата, независимо от того, какой метод определения выручки закреплен в учетной политике организации. Такая норма содержится в подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК. То есть если договором установлено, что арендная плата вносится ежемесячно, то доходы от аренды в налоговом учете необходимо отражать также ежемесячно (независимо от того, рассчитался арендатор с арендодателем за этот месяц или нет). Для упрощения разъяснения далее будем считать, что периодом для внесения платы за аренду является отчетный месяц.
Одновременно подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК определено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том отчетном месяце, в котором отражены доходы от аренды.
Вместе с тем НДС по доходам от аренды исчисляется в соответствии с учетной политикой, т.е. это может быть либо "по отгрузке", либо "по оплате" (ст. 100 НК).
Таким образом, складывается следующая ситуация: в целях исчисления налога на прибыль доходы от аренды надо отражать методом "по отгрузке", а для НДС по доходам от аренды – в соответствии с учетной политикой.
Но МНС РБ* разъяснило, что все расходы посдаче имущества в аренду за отчетный месяц, в т.ч. и НДС, приходящийся на арендную плату, включаются во внереализационные расходы в том месяце, в котором отражены доходы от аренды.
Итак, доходы от аренды необходимо отражать по курсу на последнее число месяца.
От суммы доходов от аренды нужно исчислить НДС и показать его для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов.
Но в декларации по НДС за отчетный месяц он не отражается. Разница между курсами валюты на последнее число отчетного месяца и курсом на дату уплаты арендной платы и будет суммовой разницей по доходам от аренды.
Рассмотрим наши правила на примерах.
Примеры для первого правила.
Пример 1
Организация приобретает у продавца материалы на сумму 120 долл. США. Оплата должна быть произведена в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком РБ на дату оплаты. По договору покупатель должен произвести предварительную оплату материалов.
Оплата материалов произведена 8 октября 2010 г. Курс доллара на 8 октября 2010 г. – 2 991 руб. Товар получен 12 октября. Курс доллара на 12 октября 2010 г. – 2 993 руб.
В табл. 1 приведены записи, которые следует сделать в учете:
______________________________
* Письмо МНС РБ от 07.04.2010 № 2-2-9/10900 "О налогообложении" (см. ППС "Бизнес-Инфо").
Пример 2
Арендная плата между организациями негосударственной формы собственности установлена в сумме 120 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Период для уплаты арендной платы – календарный месяц.
Арендная плата за сентябрь поступила 29 сентября 2010 г.; курс доллара на 29 сентября 2010 г. – 3 020 руб.
Если арендная плата от арендатора за отчетный месяц поступила арендодателю в отчетном месяце, то независимо от того, какая дата определена для оплаты договором, у обеих сторон договора будет учитываться фактически уплаченная (поступившая) сумма. При этом метод определения выручки не имеет значения.
В учете нужно сделать следующие записи (см. табл. 2):
Примеры для второго правила.
Пример 3
Организация приобретала у продавца материалы на сумму 120 долл. США 25 сентября 2010 г. Оплата должна быть произведена в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком РБ на дату оплаты. Оплата за материалы осуществлена 8 октября 2010 г. Курс доллара на 25 сентября 2010 г. – 3 024 руб., на 8 октября 2010 г. – 2 991 руб.
В учете следует отразить записи (см. табл. 3):
Пример 4
Арендная плата между организациями негосударственной формы собственности установлена в сумме 120 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Периодом дляуплаты арендной платы предусмотрен календарный месяц. Организация-арендодатель определяет выручку методом "по оплате".
Арендная плата за сентябрь поступила 8 октября 2010 г. Курс доллара на 30 сентября 2010 г. – 3 010 руб., на 8 октября 2010 г. – 2 991 руб.
В рассматриваемой ситуации доходы от аренды необходимо отражать по курсу на 30 сентября.
В учете нужно сделать следующие записи (см. табл. 4):
Искренне ваша, Ольга Павловна
