В НК РБ включены термины, применяемые в законодательстве таможенного союза
В связи с созданием таможенного союза, в состав которого входят Республика Беларусь, Российская Федерация и Республика Казахстан, с 6 июля 2010 г. на территории Республики Беларусь действует Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – ТК). ТК предусмотрено 17 различных таможенных процедур, которые определяют требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на территории Республики Беларусь или за ее пределами. С указанной даты также изменился порядок ввоза в Беларусь товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан.
Соответственно терминология, применяемая в настоящее время в НК РБ, не соответствует терминологии, применяемой в ТК. Законом устранены данные пробелы (например, понятие "таможенный режим" заменено на понятие "таможенная процедура").
Вниманию читателей: до 6 июля т.г. на территории Республики Беларусь применялось 14 таможенных режимов и 3 таможенные процедуры.
Перечень подакцизных товаров изменился (ст. 111 НК РБ)
С 1 января 2011 г. вступает в силу новый Государственный стандарт СТБ 1122-2010 "Напитки слабоалкогольные. Общие технические условия" (далее – Стандарт СТБ 1122-2010). По нормам этого стандарта слабоалкогольные напитки разделены на слабоалкогольные натуральные напитки и слабоалкогольные спиртованные напитки.
Так, для целей исчисления акцизов признаются:
– слабоалкогольными натуральными напитками – слабоалкогольные напитки, изготовленные без использования этилового ректификованного спирта, спиртосодержащей пищевой продукции (кроме натуральных виноматериалов и сброженных соков), консервантов, подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;
– слабоалкогольными спиртованными напитками – слабоалкогольные напитки, изготовленные с использованием этилового ректификованного спирта и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, не содержащие подсластителей, искусственных ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей.
С учетом новых определений к подакцизным товарам относятся слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 %.
Вниманию читателей: в 2010 г. к подакцизным товарам отнесены слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 %. То есть в 2011 г. снижается нижний порог отнесения напитков к слабоалкогольным в части акцизов с 2 до 1,2 %.
Вместе с тем стандарт СТБ 1122-2010 предусматривает, что к слабоалкогольным напиткам не относятся сидры и сидры фруктово-ягодные. В связи с этим внесено изменение в перечень подакцизных товаров и выделены в отдельную позицию "сидры (за исключением сидров фруктово-ягодных)" и установлена отдельная ставка акцизов по этим товарам в размере 400 руб. за 1 л готовой продукции.
В связи с расширением ассортимента выпускаемой продукции производителями пива перечень подакцизных товаров дополнен позицией "пивной коктейль" и на него установлена ставка акцизов в размере, равном ставке акцизов на пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 7 % (350 руб. за 1 л готовой продукции).
Вниманию читателей: для целей исчисления акцизов пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 %.
Также в состав подакцизных товаров отнесена пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
Ставки акцизов увеличились (ст. 112 НК РБ)
Ставки акцизов установлены:
– в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
– процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).
В настоящее время в Республике Беларусь не применяются процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены согласно приложению 1 к НК РБ, а также:
– Указом Президента РБ от 22.07.2010 № 380 "Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары" – на отдельные табачные изделия с 1 августа по 31 декабря 2010 г.;
– Указом Президента РБ от 24.08.2010 № 439 "Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары" – на алкогольные изделия с 1 сентября по 31 декабря 2010 г.
В связи с индексацией ставок акцизов приложение 1 к НК РБ изложено в новой редакции.
Отметим, что ставки акцизов в 2011 г. будут повышены:
– на алкогольную продукцию – в среднем на 7 %, за исключением слабоалкогольных спиртованных напитков, вин с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 %, на которые ставка акцизов увеличена на 178,66 %;
– пиво – в среднем на 8 %;
– спирт и спиртосодержащие растворы – на 7 %. Ставки акцизов на спирт, установленные в размере 0 руб., не изменились;
– табачные изделия – на 8 %, за исключением сигарет с фильтром и без фильтра, которые изменению не подверглись;
– бензины автомобильные, газ автомобильный и дизельное топливо, включая судовое топливо, – на 8 %, за исключением биодизельного топлива, топлива дизельного, соответствующего СТБ 1658-2006 (EN 590:2004), на которые ставка акцизов повышена на 138,17 %;
– автомобили – в среднем на 8 %.
Новые ставки акцизов будут применяться с 1 января 2011 г.
Освобождения от обложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения изперечня подакцизных товаров применяются по подакцизным товарам, отгруженным (переданным)со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений (п. 4 ст. 120 НК РБ).
При отмене освобождений от обложения акцизами, нулевых либо иных ставок акцизов, включении товаров в перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента отмены освобождений, включения товаров в перечень подакцизных товаров и установления ставок акцизов на эти подакцизные товары.
Как видно, применение новых ставок зависит не от даты поступления оплаты, а от даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров. Оно также не зависит от установленного учетной политикой метода признания выручки от реализации. Поскольку происходит изменение ставок, то следует учитывать, что новые ставки применяются по подакцизным товарам, отгруженным с 1 января 2011 г. (см. таблицу):
