Обязательства по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию "Белгосстрах" (далее – обязательства перед Белгосстрахом) подлежат годовой инвентаризации наряду со всеми другими обязательствами организации.
Инвентаризацию обязательств перед Белгосстрахом следует проводить в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180), однако ее проведение имеет некоторые особенности.
Одна из них – особая обязательная форма сверки взаиморасчетов, которая происходит при представлении государственной статистической отчетности по форме 4-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденной постановлением Белстата от 13.09.2011 № 258 (далее – отчетность 4-страхование и постановление № 258), которая с 2012 г. для абсолютного большинства страхователей (организаций) носит годовой характер.
Годовую отчетность 4-страхование организации представляют с 1 по 20 января года, следующего за отчетным. Инструкция № 180 устанавливает требование о проведении инвентаризации обязательств до составления годовой бухгалтерской отчетности. С целью более полной информационной обеспеченности процесса инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом ее целесообразно проводить по окончании отчетного года по состоянию на 31 декабря на основании данных представленной годовой отчетности 4-страхование.
Похожий механизм инвентаризации (на основании данных налоговых деклараций) предусмотрен и для налоговых обязательств (п. 66 Инструкции № 180).
Информационные и нормативные источники
Операции по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации отражают в отчетности 4-страхование.
При осуществлении операций по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо строго руководствоваться следующими актами законодательства:
– Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности" (далее – Положение № 530);
– Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
В бухгалтерском учете источником информации для инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом служат данные, отражаемые на бухгалтерском счете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и содержащиеся в первичных учетных документах, на основании которых производились записи по данному счету.
Проверка данных отчетности 4-страхование
Для подтверждения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов по обязательствам перед Белгосстрахом, следует проверить тождество данных о ежемесячных и годовых кредитовом и дебетовом оборотах по счету 76-2 и сальдо по данному счету на начало и конец отчетного года* и соответствующих им показателей годовой отчетности 4-страхование.
______________________________
* Здесь и далее предполагается, что по счету 76-2 организация отражает операции только по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Входящий остаток задолженности, отражаемый по стр. 20 "Задолженность по платежам на 1 января отчетного года страхователя Белгосстраху, всего", стр. 21 "из нее просроченная задолженность по штрафам и пеням" или стр. 22 "Задолженность по платежам на 1 января отчетного года Белгосстраха страхователю" отчетности 4-страхование за отчетный год, должен в точности соответствовать исходящему остатку отчетности 4-страхование за предыдущий отчетный год (т.е. соответственно данным стр. 31 "Задолженность на конец отчетного периода страхователя Белгосстраху", стр. 33 "в том числе просроченная задолженность по штрафам и пеням" или стр. 30 "Задолженность на конец отчетного периода Белгосстраха страхователю"), который в свою очередь должен соответствовать итоговому сальдо по счету 76-2, сформированному по состоянию на конец предыдущего отчетного года.
Входящий остаток (стр. 20 или 22) и исходящий остаток (стр. 30 или 31) отчетности 4-страхование за отчетный год должны в точности соответствовать итоговому сальдо по счету 76-2, сформированному по состоянию на начало и конец отчетного года.
Отчетность 4-страхование, как и сам счет 76-2, могут содержать лишь один остаток (кредитовый или дебетовый), т.е. заполнена должна быть только одна строка (20 либо 22 – для входящего остатка и 30 либо 31 – для исходящего).
При положительном (кредитовом) остатке данные стр. 20 отчетности 4-страхование за отчетный год должны соответствовать кредитовому сальдо по счету 76-2 на начало отчетного года и данным стр. 31 отчетности 4-страхование за предыдущий отчетный год, а при отрицательном (дебетовом) – данные стр. 22 отчетности 4-страхование за отчетный год должны соответствовать дебетовому сальдо по счету 76-2 и данным стр. 30 отчетности 4-страхование за предыдущий отчетный год.
При представлении страховщику отчетности 4-страхование автоматически проводят проверку следующих важных факторов, влияющих на обоснованность сумм обязательств перед Белгосстрахом:
– полноту отражения в бухгалтерском учете и отчетности 4-страхование результатов проведенных в отношении организации проверок (включая доначисленные или излишне начисленные страховые взносы, начисленные штрафы, пени);
– правильность и обоснованность осуществления организацией страховых выплат (пособий и доплат) в пользу застрахованных лиц;
– полноту отражения в бухгалтерском учете и отчетности 4-страхование дотаций и возвратов перерасходованных или соответственно излишне уплаченных средств обязательного страхования;
– правильность применения страхового тарифа при расчете сумм начисленных страховых взносов и др.
Пример 1
Организация представила страховщику отчетность 4-страхование по итогам 2012 г. с итоговым остатком задолженности (стр. 31) в сумме 8 112 650 руб. По данным страховщика, за организацией должен числиться другой остаток – 9 738 869 руб. Разница образовалась по причине того, что в отчетности 4-страхование по стр. 13 не отражен штраф за несвоевременное представление организацией отчетности 4-страхование по итогам 2011 г. в сумме 1 626 219 руб. Как выяснилось, штраф не был отражен и в бухгалтерском учете организации (бухгалтер, который владел этой информацией, уволился и не произвел при этом бухгалтерскую запись: Д-т 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" – К-т 76-2 – на сумму 1 626 219 руб.). Недоначисленный штраф следует включить в результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом с последующим его доначислением в установленном порядке.
Пример 2
Организация представила страховщику отчетность 4-страхование по итогам 2012 г. с итоговым остатком задолженности (стр. 31) в сумме 8 112 650 руб. Однако страховщиком согласован иной остаток – 12 238 220 руб. Разница образовалась по причине того, что в отчетности 4-страхование по стр. 19 "Сумма дотации Белгосстраха на осуществление страховых выплат страхователем" не отражена сумма дотации в размере 4 125 570 руб., которая была получена в январе 2012 г. в связи с перерасходованием средств на страховые выплаты. Как выяснилось, дотация не отражена также и в бухгалтерском учете по счету 76-2. В организации была допущена ошибка в корреспонденции счетов (ошибочно была произведена запись: Д-т 51 "Расчетные счета" – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" вместо правильной записи: Д-т 51 "Расчетные счета" – К-т 76-2). В связи с этим допущена недоплата средств обязательного страхования насумму дотации. Указанную сумму дотации следует включить в результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом с последующим ее отражением по данному счету в установленном порядке.
Пример 3
Организация представила страховщику отчетность 4-страхование по итогам 2012 г. с итоговым остатком задолженности (стр. 31) в сумме 8 112 650 руб. Однако страховщиком согласован иной остаток – в сумме 4 652 736 руб. Были уменьшены на 10 % ежемесячные суммы страховых взносов. Организации следовало начислять и уплачивать страховые взносы в течение всего 2012 г. по страховому тарифу 0,54 % (с учетом скидки), а не по страховому тарифу 0,6 %. Уведомление об установлении скидки по неизвестной причине было утеряно организацией. Излишне начисленные по кредиту счета 76-2 страховые взносы следует включить в результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом с последующим их перерасчетом и отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.
Документальное оформление
Результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом следует оформить в соответствии с Инструкцией № 180 актом инвентаризации формы 14-инв согласно приложению 19 к Инструкции № 180.
При этом с учетом обязательности представления отчетности 4-страхование результаты инвентаризации должны быть сформированы с таким расчетом, чтобы в акте инвентаризации формы 14-инв в части рассматриваемых обязательств отражались соответствующие данные лишь по гр. 3 (подтвержденная и согласованная задолженность) без отражения данных по гр. 4 (неподтвержденная и несогласованная задолженность).
В справке же к акту инвентаризации формы 14-инв в гр. 7, 8, 9 следует указывать в т.ч. и отчетность 4-страхование.
Дальнейшее оформление результатов инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом (передача инвентаризационной комиссии, руководителю и т.д.) производят в общем порядке.
Общие правила исправления ошибок
При внесении исправлений в бухгалтерский учет рассматриваемых обязательств следует руководствоваться порядком, предусмотренным Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее – Инструкция № 83).
Инструкция № 83 предусматривает внесение исправлений:
– выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, – отражением их в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года (п. 9 Инструкции № 83);
– иных – отражением в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет (п. 10 Инструкции № 83).
При этом исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, нужно производить путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки (п. 8 Инструкции № 83).
Такой же принцип заложен и в требованиях Инструкции № 180: моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации, а результаты инвентаризации нужно отражать в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.
Способы исправления ошибок в отчетности
Исправления в отчетность 4-страхование необходимо вносить следующим образом посредством:
– представления уточненной отчетности 4-страхование за январь – декабрь отчетного года – в случае реализации первого из указанных способов внесения исправлений в бухгалтерский учет;
– фиксации соответствующих исправлений в отчетности 4-страхование того отчетного года, в котором произведена исправительная запись, оформленная бухгалтерской справкой-расчетом (т.е. в отчетности за очередной отчетный год), – в случае реализации второго из указанных способов внесения исправлений в бухгалтерский учет.
Порядок внесения исправлений в отчетность
В обоих случаях внесение исправлений в отчетность 4-страхование производится путем:
– отражения суммы корректировки начисленных страховых взносов по стр. 14 "Доначислено страховых взносов самостоятельно страхователем" отчетности 4-страхование – в случае внесения исправлений, предполагающих изменение суммы начисленных страховых взносов;
– отражения суммы корректировки соответствующего показателя по соответствующей ему строке отчетности 4-страхование – в случае внесения исправлений, не предполагающих изменение суммы начисленных страховых взносов, т.е. предполагающих изменение иных показателей отчетности 4-страхование.
Пример 4
При проведении годовой инвентаризации организация пересчитала (уменьшила) заработную плату, начисленную работнику в апреле 2012 г. В связи с этим уменьшен и размер заработка, принятого для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, которое выплачено данному работнику в мае 2012 г. В январе 2013 г. организация пересчитала сумму пособия и излишне выплаченную часть пособия в размере 756 310 руб. отнесла на счет собственных средств и начислила на нее страховые взносы.
На стадии составления годовой бухгалтерской отчетности следует внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в полном соответствии с Инструкцией № 83 и Инструкцией № 180, а также следующие исправления в отчетность 4-страхование за 2012 г.:
– отразить излишне начисленную сумму пособия (756 310 руб.) со знаком "минус" по стр. 17 (использовано средств на пособия) отчетности 4-страхование за 2012 г.;
– отразить сумму страховых взносов, начисленных на выплату в пользу работника, осуществленную за счет собственных средств организации в виде излишне выплаченного пособия, по строке 14 этой же отчетности 4-страхование (4 538 руб. при страховом тарифе 0,6 %).
Если указанные операции произведены до момента представления страховщику отчетности 4-страхование за 2012 г. (конечный срок представления – 21 января 2013 г.), их следует отразить непосредственно в самой отчетности, а если после представления – в уточненной отчетности 4-страхование за 2012 г., которую следует представить страховщику незамедлительно.
Регулирование результатов инвентаризации
Любое из допущенных нарушений порядка формирования и исполнения обязательств перед Белгосстрахом влечет правовые и финансовые последствия:
1) корректировка обязательств по уплате страховых взносов всегда влечет изменение их сальдо либо в сторону увеличения (возникновение задолженности по уплате страховых взносов), либо в сторону уменьшения (возникновение переплаты по страховым взносам).
2) нарушения, повлекшие корректировку рассматриваемых обязательств в сторону их увеличения, как правило, влекут применение тех или иных мер ответственности.
Возникшую задолженность (см. примеры 1, 2, 4) необходимо погасить.
В бухгалтерском учете (счет 76-2) и отчетности 4-страхование вновь возникшая вследствие исправления ошибки задолженность должна быть учтена в составе итогового сальдо по счету 76-2-б по итогам отчетного года и соответствующего ему показателя отчетности 4-страхование, отражаемого по стр. 31 отчетности 4-страхование за отчетный год.
Страховые взносы, как известно, уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом их начисления (п. 5 Положения № 1297). Возникшую задолженность необходимо уплатить Белгосстраху.
Возникшую переплату (см. пример 3) можно возвратить на основании заявления или зачесть в счет уплаты будущих страховых взносов (п. 18 Положения № 1297). При нежелании страхователя возвращать переплату она автоматически будет зачтена в счет исполнения обязательств по уплате очередных страховых взносов в Белгосстрах.
Меры ответственности
При нарушении страхователем срока уплаты страховых взносов страхователь уплачивает страховщику пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка от суммы страхового взноса за каждый день просрочки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос (п. 245 Положения № 530).
В случае сокрытия или занижения размера начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, страхователь уплачивает страховщику всю сумму страхового взноса от сокрытой или заниженной части начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным и штраф в двойном размере этой суммы (п. 246 Положения № 530).
Пример 4 (продолжение)
В примере 4 организации следует:
– начислить и уплатить страховщику пени за несвоевременную уплату страховых взносов по причине излишнего начисления пособия (в сумме 756 310 руб.), зачтенного в счет уплаты страховых взносов (при условии образования в связи с этим просроченной задолженности), а также за несвоевременную уплату страховых взносов (в сумме 4 538 руб.), начисленных на выплату в пользу работника, осуществленную за счет собственных средств организации в виде излишне выплаченного пособия);
– начислить и уплатить штраф в двойном размере суммы страховых взносов, начисленных на выплату в пользу работника, осуществленную за счет собственных средств организации в виде излишне выплаченного пособия (штраф в сумме 9 076 руб.).
Начисленные пени и штраф подлежат отражению в отчетности 4-страхование по стр. 15 "Доначислено самостоятельно страхователем штрафов и пеней" за тот отчетный период, в котором они были начислены.
Уплаченные пени и штрафы следует отразить по стр. 27 "Перечислено средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователем Белгосстраху" отчетности 4-страхование по графе, соответствующей месяцу перечисления денежных средств в счет их уплаты (п. 17 Положения № 1297).
Правильность расчета пеней и штрафов целесообразно согласовать со страховщиком.
