Организация, применяющая УСН и расположенная в г. Минске, по договору аренды с 01.03.2019 арендует у индивидуального предпринимателя (ИП) складское помещение площадью 1 200 м², находящееся в г. Молодечно.

У какой из сторон и с какого периода возникает объект обложения налогом на недвижимость?

У организации-арендатора.

По складскому помещению, взятому в аренду у физлица, зарегистрированного в качестве ИП, в 2019 г. организация является плательщиком налога на недвижимость |*|. Приведенный вывод обоснован следующими нормами законодательства.

* Информацию об особенностях исчисления налога на недвижимость в 2019 г.

Общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость сохраняется для организаций, применяющих УСН, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, в пользовании, превышает 1 000 м² (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК).

Исчисление налога на недвижимость по взятому в аренду складскому помещению производится организацией с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором помещение передано организации в аренду, т.е. с 1 апреля 2019 г. (п. 4 ст. 232 НК).

Белорусская организация «А» применяет УСН и имеет в собственности помещение площадью 200 м². Дополнительно заключен договор аренды складских помещений площадью 500 м² с физическим лицом и оформлен договор лизинга служебных помещений с белорусской организацией «Б» на 400 м². По условиям договора лизинга объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, т.е. организации «А».

Является ли белорусская организация «А» плательщиком налога на недвижимость?

Да, является.

Организация «А» обязана исчислить и уплатить налог на недвижимость при наличии у нее капитальных строений (зданий, сооружений) площадью 1 100 м².

Обязанность исчисления и уплаты налога на недвижимость у организации, применяющей УСН |*|, возникает при наличии у нее капитальных строений (зданий, сооружений), их частей общей площадью более 1 000 м² (абз. 3 части второй подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК).

* Об изменениях применения УСН в 2019 г.

В общую площадь критерия 1 000 м² входят:

1) капитальные строения (здания, сооружения), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении;

2) капитальные строения (здания, сооружения), находящиеся в пользовании (часть первая п. 1 и п. 4 ст. 226 НК):

– взятые организациями в лизинг у белорусских организаций, если по условиям договора лизинга капитальные строения (здания, сооружения), их части находятся на балансе организации-лизингополучателя;

– взятые организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц.

Организация заключила договор аренды нежилого помещения, расположенного в Минском районе, с физическим лицом площадью 1 300 м² с 1 мая 2019 г. Стоимость арендуемого помещения в договоре не определена. Сведения о рыночной или оценочной стоимости помещения отсутствуют.

Каким образом необходимо рассчитать сумму налога на недвижимость, подлежащую уплате в бюджет в 2019 г.?

Исходя из базовой расчетной стоимости 1 м² типового здания.

Налоговую базу налога на недвижимость в отношении капитального строения, взятого в аренду |*| у физлица, следует определять исходя из стоимости этого капстроения, указанной в договорах аренды, но не менее стоимости, определенной исходя из его оценки (п. 2 ст. 229 НК):

* Об определении даты совершения хозяйственной операции при арендных отношениях

– по оценочной стоимости капстроения, определенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капстроения на 1 января текущего года, выданном оценщиком, имеющим свидетельство об аттестации оценщика;

– произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Справочно: при отсутствии оценочной стоимости капстроения, произведенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, такая оценка в целях исчисления налога на недвижимость производится организациями, взявшими в аренду у физлиц здания и сооружения (подп. 3.2 п. 3 Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187; далее – Положение № 187).

Оценка стоимости арендуемого объекта недвижимости, взятого в аренду у физического лица, может быть определена следующим образом:

– путем индексации стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений. Данные коэффициенты не позднее 10 февраля текущего года доводятся Минстройархитектуры до сведения МНС и Госкомимущества;

– исходя из базовой расчетной стоимости 1 м² типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений (начиная с 01.01.2014) и общей площади оцениваемого здания либо сооружения – при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году.

В рассматриваемой ситуации размер базовой расчетной стоимости 1 м² типового здания или сооружения для Минского района установлен для нежилых зданий в размере 284,00 руб. (приложение 1 к Положению № 187 на 01.01.2013).

Оценочная стоимость арендованного помещения на 01.01.2019 согласно подп. 3.2.2 Положения № 187 рассчитывается следующим образом:

284,00 руб. × 1,2212 × 1,0817 × 1,0333 × 1,0317 × 1,0973 × 1,1300 = 496 руб.;

496 руб. × 1 300 м² = 644 800 руб.,

где 1,2212 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2014 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 28.01.2014 № 2 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»;

1,0817 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2015 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 23.01.2015 № 1 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»;

1,0333 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2016 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.01.2016 № 2 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»;

1,0317 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2017 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 20.01.2017 № 2 «Об установлении коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений»;

1,0973 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2018 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 19.01.2018 № 3 «Об установлении коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений»;

1,1300 – коэффициент переоценки, установленный на 1 января 2019 г. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 22.01.2019 № 4 «Об установлении коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений».

Налоговая база налога на недвижимость по помещению, взятому в аренду у физического лица, в данной ситуации равна рассчитанной стоимости – 644 800 руб.

Налог на недвижимость организация-арендатор должна уплатить по ставке, рассчитываемой на основании годовой ставки (1 %) пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода, – 0,5 % (1 % / 4 × 2).