Проценты по просроченным кредитам, полученным на приобретение основных средств, включаются организацией в стоимость основных средств (до ввода основных средств в эксплуатацию). Возникли следующие вопросы:
1.1. Правомерно ли это?
Правомерно.
По всей видимости, данный вопрос у организации появился в связи с применением нормы подп. 2.4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которой предусмотрено, что затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.
Обратимся к нормам Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам.
Таким образом, проценты по просроченным кредитам |*|, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основных средств без каких-либо ограничений.
* Отражение кредитов и займов в бухгалтерском балансе в 2019 г.
1.2. Учитывается ли амортизация таких основных средств при налогообложении прибыли в полном объеме?
Учитывается.
Для целей налогообложения прибыли в данном случае нужно учитывать следующие нормы НК.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).
Таким образом, будет правомерно в полном объеме учитывать при налогообложении прибыли амортизационные отчисления, в т.ч. по основному средству |*|, на стоимость которого были отнесены проценты по просроченному кредиту и которое используется в предпринимательской деятельности. НК не содержит каких-либо ограничений в данном случае.
