Существенных изменений декларация не претерпела. Вместе с тем определенные новации в ее форме и порядке заполнения все же имеются |*|. Рассмотрим их.

* Комментарий о новых условиях применения УСН в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"

1. Изменился порядок отражения в разд. I "Расчет налоговой базы и суммы налога при УСН" декларации операций по возврату покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав (по отказу от них) или уменьшению их стоимости.

Так, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих объектов осуществляют в том отчетном периоде, в котором произведены указанный возврат (отказ) или уменьшение стоимости.

Такое уменьшение отражают при заполнении налоговой базы налога при УСН в стр. 1.1–1.3 разд. I декларации.

Справочно: в 2014 г. такое уменьшение отражалось в стр. 1.4, 1.5 и других разд. I декларации. В 2015 г. данные строки исключены из формы декларации.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены:

– в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы налога при УСН в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму налога при УСН, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих объектов, включенной в налоговую базу налога при УСН, и ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В таком случае в стр. 2.4, 2.5 и других декларации за текущий отчетный период отражают корректировку налога при УСН. Корректировка налоговой базы по стр. 1 декларации не производится;

– в период применения организацией общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при УСН, изменения вносятся в декларацию за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ситуация. Отражение возврата товаров в декларации

Организация в 2014 г. применяла УСН без уплаты НДС. В сентябре 2014 г.она реализовала товары. Выручка от реализации отражена в налоговой декларации за III квартал 2014 г., организация исчислила и уплатила налог при УСН. С 2015 г. организация перешла на общий порядок налогообложения. В феврале 2015 г. покупатель вернул товар продавцу в соответствии с гарантийными обязательствами по договору.

Организации-продавцу следует представить уточненную декларацию за IV квартал 2014 г. по форме и в порядке, применяемым в 2014 г.

2. Из формы декларации исключен разд. III "Сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно)". Напомним, что ранее в данном разделе отражались сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, а также общая площадь земельных участков с разбивкой по месяцам года.

Объясняется это тем, что с 2015 г. плательщики налога при УСН обязаны уплачивать земельный налог в общеустановленном порядке независимо от площади земельных участков. Поэтому указание общей площади земельных участков в декларации утратило необходимость.

Сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест с 2015 г. отражают в разд. III "Другие сведения (справочно)".

3. В разд. III "Другие сведения (справочно)" дополнительно отражают показатель "Порядок ведения учета организациями" с разбивкой по месяцам.

В данном разделе в графе "Значение показателя" напротив соответствующего месяца (если отчетный период – календарный месяц) или последнего месяца отчетного квартала (если отчетный период – календарный квартал) указывают цифры: 1 – в случае ведения бухгалтерского учета; 2 – в случае ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

4. До 2015 г. в разделе "Другие сведения (справочно)" указывалась сумма удержанного подоходного налога нарастающим итогом с начала года.

С 2015 г. информацию относительно подоходного налога следует указывать более развернуто. Отражению подлежат следующие показатели:

– сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года;

– подоходный налог с физических лиц, исчисленный с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде;

– подоходный налог с физических лиц, перечисленный в бюджет в отчетном периоде;

– сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на конец отчетного периода.