Национальным стандартом определено, что консолидированная бухгалтерская отчетность (далее – консолидированная отчетность) – это бухгалтерская отчетность, составляемая по группе организаций как бухгалтерская отчетность единой организации.
Группы организаций
Консолидированная отчетность составляется по следующим группам организаций:
– холдинг;
– хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые хозяйственные общества;
– унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия (п. 7 ст. 14 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон) и Национальный стандарт).
В зависимости от состава группы организаций материнским предприятием может быть:
– управляющая компания холдинга;
– хозяйственное общество, имеющее унитарные предприятия, и (или) дочерние хозяйственные общества, и (или) зависимые хозяйственные общества;
– унитарное предприятие, имеющее дочерние унитарные предприятия.
Состав консолидированной отчетности
Состав консолидированной отчетности коммерческих организаций установлен в п. 1 ст. 15 Закона. Годовая и квартальная консолидированная отчетность состоят:
– из бухгалтерского баланса;
– отчета о прибылях и убытках;
– отчета об изменении собственного капитала;
– отчета о движении денежных средств;
– примечаний к консолидированной отчетности.
Месячная консолидированная отчетность включает бухгалтерский баланс.
Можно применять формы индивидуальной бухгалтерской отчетности
Формы консолидированной отчетности устанавливаются материнской организацией самостоятельно. Материнская организация может применять формы индивидуальной бухгалтерской отчетности (далее –индивидуальная отчетность), установленные постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, в которые при необходимости вносятся дополнительные реквизиты и сведения.
Используемая при консолидации индивидуальная отчетность организаций, объединенных в группу организаций, должна быть составлена на одну и ту же отчетную дату с применением одинаковых способов ведения бухгалтерского учета.
При составлении консолидированной отчетности принимается во внимание дата приобретения материнским предприятием дочернего или ассоциированного предприятия, под которой понимается дата регистрации холдинга, или дата, на которую материнское предприятие становится способным прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения либо оказывать влияние на принятие решений дочерним или ассоциированным предприятием.
Установлен порядок определения показателей консолидированной отчетности
В Национальном стандарте определен порядок суммирования показателей индивидуальной отчетности материнского предприятия и его дочерних предприятий с учетом даты приобретения, порядок исключения показателей, возникающих в связи с совершением хозяйственных операций между организациями, объединенными в группу организаций (далее – внутригрупповые операции), а также порядок расчета величин деловой репутации (гудвилла), неконтролирующей доли и других показателей.
Пример 1. Внутригрупповая операция предоставления займа
Материнское предприятие предоставило дочернему предприятию краткосрочный заем в сумме 100 млн. руб. и за отчетный период начислило проценты за пользование этим займом в сумме 2 млн. руб. На отчетную дату обязательства по основному долгу и процентам дочерним предприятием не погашены.
В процессе консолидации показателей индивидуальной отчетности материнского и дочернего предприятий из краткосрочных финансовых вложений и краткосрочных займов исключается сумма 100 млн. руб., из доходов по инвестиционной деятельности и расходов по финансовой деятельности исключается сумма 2 млн. руб.
Отдельные показатели консолидированной отчетности корректируются на сумму нереализованной прибыли (убытка) – прибыли (убытка), образовавшейся в отчетном периоде в результате совершения внутригрупповых операций и находящейся в пределах группы организаций на конец отчетного периода. Например, в консолидированную отчетность не включаются возникающие в связи с совершением внутригрупповых операций между материнским и дочерним предприятиями суммы выручки (доходов) от реализации запасов в отчетном периоде и суммы фактической себестоимости реализованных запасов, находящихся в пределах группы организаций на конец отчетного периода. На суммы нереализованной прибыли (убытка), приходящиеся на эти запасы, корректируются себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг или прочие расходы по текущей деятельности и остаток запасов на конец отчетного периода.
Пример 2. Реализация материалов дочернему предприятию
В отчетном периоде материнское предприятие реализовало своему дочернему предприятию материалы за 150 млн. руб., которые числились в бухгалтерском учете материнского предприятия в сумме 100 млн. руб. На конец отчетного периода материалы находились на складе дочернего предприятия, т.е. в пределах группы организаций.
В консолидированной отчетности за отчетный период на сумму нереализованной прибыли (150 – 100 = 50 млн. руб.) уменьшается остаток запасов. Одновременно уменьшается остаток нераспределенной прибыли (или увеличивается остаток непокрытого убытка) на конец отчетного периода и увеличивается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период.
В случае превышения стоимости долгосрочных финансовых вложений материнского предприятия в уставный фонд дочернего или ассоциированного предприятия над стоимостью доли собственного капитала дочернего или ассоциированного предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, на дату приобретения возникает гудвилл, стоимость которого отражается в консолидированной отчетности отдельной статьей в составе долгосрочных активов.
Пример 3. Определение суммы гудвилла
Материнское предприятие осуществило долгосрочные финансовые вложения в уставный фонд дочернего предприятия в сумме 12 000 млн. руб. в связи с приобретением 80 % собственного капитала дочернего предприятия, равного на дату приобретения 10 000 млн. руб.
Стоимость доли собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, равна 8 000 млн. руб. (10 000 × 80 %).
Сумма гудвилла составит 4 000 млн. руб. (12 000 – 8 000).
Если доля материнского предприятия в уставном фонде дочернего предприятия составляет менее 100 %, в консолидированной отчетности отдельной статьей без включения в состав собственного капитала отражается сумма неконтролирующей доли, рассчитываемая путем умножения суммы собственного капитала дочернего предприятия на конец отчетного периода на выраженную в процентах долю собственного капитала этого дочернего предприятия, не принадлежащую материнскому предприятию.
Пример 4. Определение суммы неконтролирующей доли
Доля материнского предприятия в уставном фонде дочернего предприятия – 80 %. Собственный капитал дочернего предприятия на отчетную дату равен 12 000 млн. руб.
Сумма неконтролирующей доли составляет 2 400 млн. руб. (12 000 × 20 %).
Установлен порядок пересчета долгосрочных финансовых вложений материнского предприятия в уставный фонд ассоциированного предприятия
Для целей национального стандарта под ассоциированным предприятием понимается зависимое хозяйственное общество, созданное в соответствии с законодательством.
В национальном стандарте определен порядок пересчета долгосрочных финансовых вложений материнского предприятия в уставный фонд ассоциированного предприятия с учетом сформировавшейся с даты приобретения до отчетной даты совокупной прибыли (убытка) ассоциированного предприятия.
Долгосрочные финансовые вложения в уставный фонд ассоциированного предприятия пересчитываются путем суммирования величины собственного капитала ассоциированного предприятия на конец отчетного периода, скорректированной на выраженную в процентах долю собственного капитала ассоциированного предприятия, принадлежащую материнскому предприятию, и суммы гудвилла, возникшего на дату приобретения.
Чистая прибыль (убыток) и прочая совокупная прибыль (убыток) ассоциированного предприятия корректируются на выраженную в процентах долю собственного капитала ассоциированного предприятия, принадлежащую материнскому предприятию.
Пример 5. Пересчет долгосрочных финансовых вложений материнского предприятия в уставный фонд ассоциированного предприятия
Материнское предприятие 1 января отчетного года осуществило долгосрочные финансовые вложения в уставный фонд ассоциированного предприятия в сумме 4 000 млн. руб. в связи с приобретением 40 % собственного капитала ассоциированного предприятия, равного на эту дату 10 000 млн. руб.
За отчетный год у ассоциированного предприятия чистая прибыль составила 200 млн. руб., прочая совокупная прибыль (убыток) не возникла.
Внутригрупповые операции между материнским и ассоциированным предприятиями в отчетном периоде не осуществлялись.
В консолидированной отчетности долгосрочные финансовые вложения в уставный фонд ассоциированного предприятия отражаются в сумме 4 080 млн. руб. ((10 000 + 200) × 40 %), доходы от инвестиционной деятельности увеличиваются на сумму 80 млн. руб. (200 × 40 %).
Содержание примечаний к консолидированной отчетности
В национальном стандарте установлены требования к содержанию примечаний к консолидированной отчетности, в которых, помимо сведений, содержащихся в примечаниях к индивидуальной отчетности, указывается информация о внутригрупповых операциях, о порядке пересчета в белорусские рубли выраженных в иностранной валюте показателей индивидуальной отчетности дочерних и ассоциированных предприятий, а также о хозяйственных операциях, совершенных между связанными сторонами. К последним согласно национальному стандарту относятся аффилированные лица хозяйственного общества, а также унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве.
Порядок и сроки представления консолидированной отчетности
Порядок и сроки представления консолидированной отчетности устанавливаются собственником имущества (учредителями, участниками) организации и иными лицами, уполномоченными на получение консолидированной отчетности законодательством РБ или учредительными документами этой организации (п. 6 ст. 16 Закона). Если дата представления консолидированной отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления консолидированной отчетности считается следующий за ним рабочий день (часть вторая п. 10 Национального стандарта).
От редакции:
Информация о порядке составления бухгалтерского баланса за 2014 г. и особенностях его заполнения доступна для подписчиков электронного "ГБ".
Информация о том, какие изменения внесены в порядок составления бухгалтерской отчетности за 2014 г., доступна для подписчиков электронного "ГБ".
Материал о том, какую информацию должны содержать примечания к отчетности, доступен для подписчиков электронного "ГБ".
