Решение о временном неначислении амортизации является правом, а не обязанностью организации
Постановление вступило в силу 17 февраля 2015 г. Вместе с тем п. 2 этого документа содержит норму о праве организаций не начислять амортизацию начиная с 1 января 2015 г. до 31 декабря 2015 г.
Решение о временном неначислении амортизации в соответствии с п. 2 постановления:
– является правом, а не обязанностью организации, которым организация может воспользоваться с 1 января по 31 декабря 2015 г.;
– может быть принято как по всем объектам основных средств и нематериальных активов, так и по отдельным из них выборочно по усмотрению организации;
– может быть принято только в отношении объектов, относимых организацией к используемым в предпринимательской деятельности.
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Приостановление начисления амортизации по оборудованию, находящемуся в простое
У организации на балансе числится производственное оборудование. С 1 января 2015 г. в связи с отсутствием заказов данное оборудование временно не эксплуатируется (находится в простое).
Имеет ли право организация приостановить начисление амортизации по оборудованию, которое в настоящее время не используется в предпринимательской деятельности?
Имеет.
Для целей начисления амортизации объекты основных средств разделяют на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция по амортизации) |*|.
* Материал о способах и методах начисления амортизации доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Такое разделение в соответствии с приложением 1 к Инструкции по амортизации относится к функциям комиссии по амортизационной политике организации (далее – комиссия).
Решение об отнесении объекта к используемому либо неиспользуемому в предпринимательской деятельности комиссия осуществляет самостоятельно при принятии имущества на бухгалтерский учет в зависимости от предполагаемого назначения их использования в организации.
При этом объекты основных средств, используемые в предпринимательской деятельности, могут находиться в одном из следующих состояний: в эксплуатации, простое (в т.ч. связанном с проведением ремонта), в запасе. То есть имеет место временное прекращение эксплуатации объекта, предназначенного для использования в предпринимательской деятельности в данной организации. Такое временное прекращение эксплуатации не является основанием для перевода объекта в состав объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности.
Соответственно оборудование, находящееся в простое, продолжает относиться к используемому в предпринимательской деятельности. В отношении него возможно применение норм постановления и временное неначисление амортизации в 2015 г.
В соответствии с п. 2 постановления обозначен период, в течение которого организациям республики предоставлено право временно не начислять амортизацию, – с 1 января по 31 декабря 2015 г.
Ситуация 2. Принятие решения о неначислении амортизации в течение 2015 г.
Организация не воспользовалась правом приостановления начисления амортизации с 1 января 2015 г.
Может ли она принять такое решение с 1-го числа любого другого месяца в течение 2015 г.?
Может.
Решение о неначислении амортизации является правом организации. То есть в 2015 г. организации могут по своему выбору как продолжить начислять амортизацию, так и приостановить ее начисление.
Постановление определяет общий период, в течение которого организация может принять решение временно приостановить начисление амортизации. В течение указанного периода организация может воспользоваться правом неначисления амортизации по своему решению, в т.ч. приостановить начисление амортизации с 1-го числа любого месяца 2015 г.
Ситуация 3. Возврат к начислению амортизации в течение 2015 г.
Организация приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2015 г.
Имеет ли она право вернуться к ее начислению до 1 января 2016 г., например с 1 июля?
Имеет.
Постановление не ограничивает конкретный срок неначисления амортизации в течение 2015 г. Срок (количество месяцев), в течение которого амортизация начисляться не будет, организация определяет самостоятельно. При этом она имеет право принять решение о возобновлении начисления амортизации с любого месяца 2015 г.
Постановлением предусмотрена норма о необходимости продления нормативного срока службы и срока полезного использования на срок, равный периоду, в котором амортизация не начислялась. Продление периода начисления амортизации производится в обязательном порядке.
Следовательно, если амортизацию не будут временно начислять с 1 января по 31 декабря 2015 г., то срок полезного использования следует продлить на 1 год (12 месяцев).
При любом изменении порядка начисления амортизации, к которому можно отнести и переход от неначисления амортизации к ее начислению, амортизацию рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного использования (п. 66 Инструкции по амортизации).
Таким образом, в момент возобновления начисления амортизации организации следует рассчитать остаточный срок полезного использования с учетом его продления на количество месяцев неначисления амортизации и недоамортизированную стоимость на 1 января 2016 г.
Ситуация 4. Расчет срока полезного использования оборудования на момент возобновления начисления амортизации
Организация приняла решение не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2015 г. по оборудованию, срок полезного использования которого при вводе в эксплуатацию установлен 5 лет (60 месяцев). Первоначальная стоимость оборудования составила 25 000 тыс. руб., до 1 января 2015 г. была начислена амортизация в сумме 10 000 тыс. руб. Фактический срок эксплуатации на 1 января 2016 г. – 3 года (36 месяцев).
Как рассчитать срок полезного использования оборудования на момент возобновления начисления амортизации?
В соответствии с нормами постановления срок полезного использования после периода неначисления амортизации должен быть продлен на этот период, т.е. на 1 год (12 месяцев).
Таким образом, общий срок полезного использования с учетом его продления составит 6 лет (5 + 1) (72 месяца). Остаточный срок полезного использования с учетом срока фактической эксплуатации равен 3 годам (36 месяцам).
Поскольку амортизация на протяжении 2015 г. начисляться не будет, то недоамортизированная стоимость на 1 января 2016 г. равна недоамортизированной стоимости на 1 января 2015 г. и составит 15 000 тыс. руб. (25 000 – 10 000). Соответственно с 1 января 2016 г. месячная сумма амортизации составит 416,7 тыс. руб. (15 000 / 36 месяцев).
