* Информация о переходе с ведения книги учета доходов и расходов на ведение бухгалтерского учета доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Отгрузка и возврат товаров в течение календарного года
Организация применяет УСН и отражает выручку от реализации по принципу начисления. Отчетным периодом является месяц. Товары стоимостью 80 000 тыс. руб. были отгружены в сентябре 2015 г. Часть этих товаров была возвращена 5 октября 2015 г. на сумму 20 000 тыс. руб. В декларации по налогу при УСН (далее – декларация) за январь – сентябрь было отражено 60 000 тыс. руб., так как товары были возвращены до представления декларации за январь – сентябрь (по сроку 20 октября 2015 г.).
Суть нарушения
Неверно отражена сумма в декларации за январь – сентябрь, занижена стоимость товаров.
Обоснование
В отношении товаров, возврат которых произведен в отчетном периоде календарного года, в котором плательщик применял УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров следует осуществить в том отчетном периоде, в котором произведен указанный возврат (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Поскольку товары были возвращены в октябре, то в декларации за январь – сентябрь надо было отразить стоимость товаров в размере 80 000 тыс. руб., а в декларации за январь – октябрь – 60 000 тыс. руб. (80 000 – 20 000), несмотря на то что возврат товаров состоялся до представления декларации за январь – сентябрь.
Как исправить ошибку
В этой и в других рассматриваемых ситуациях в случаях допущения ошибок в бухгалтерском учете их исправляют, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать записи:
– за сентябрь:
Д-т 62 – К-т 90
– на сумму выручки в части отгруженных товаров;
Д-т 90 – К-т 68
– на сумму налога при УСН, исчисленную от реализации товаров.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 2 декларации;
– за октябрь:
Д-т 62 – К-т 90
– методом "красное сторно" отражена сумма выручки в части возвращенных товаров;
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражена сумма налога при УСН, исчисленная от реализации возвращенных товаров.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 2 декларации.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию. Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения следует отразить в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК) |*|.
* Информация о форме декларации и порядке ее заполнения в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Отгрузка товаров в 2014 г., возврат – в 2015 г.
Организация применяет УСН в 2014–2015 гг. и отражает выручку от реализации по принципу начисления. Отчетным периодом является месяц. Организация в 2014 г. реализовала товары стоимостью 25 000 тыс. руб. с применением ставки налога при УСН в размере 5 %. В январе 2015 г. эти товары были возвращены. В налоговый орган представлена уточненная декларация за 2014 г.
Суть нарушения
Не следовало представлять уточненную декларацию за 2014 г., корректировку нужно было отразить в декларации за январь 2015 г.
Обоснование
В отношении товаров, возврат которых произведен в отчетном периоде календарного года, в котором плательщик применяет УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем календарном году, сумму налога при УСН уменьшают в том отчетном периоде, в котором произведен возврат, на сумму налога при УСН, исчисленную исходя из стоимости этих товаров, включенной в налоговую базу налога при УСН, и ставки налога, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (часть вторая п. 3 ст. 290 НК).
Таким образом, если реализованный в прошлом году товар был возвращен в текущем отчетном году, то уточнение прошлогодней декларации не делают. Необходимо от выручки возращенных товаров исчислить налог при УСН с применением ставки налога за тот прошлый период и указать эту сумму налога в стр. 2.4 декларации, представляемой в 2015 г.
Следовательно, в декларации за январь 2015 г. надо заполнить стр. 2.4 и в ней указать сумму 1 250 тыс. руб. (25 000 × 5 / 100).
Справочно: при заполнении разд. I в стр. 1 декларации отражают налоговую базу, определяемую в соответствии с п. 2 и частью второй п. 3 ст. 288 НК.
При возврате покупателем продавцу товаров в случае, указанном в абз. 2 части второй п. 3 ст. 290 НК, уменьшение продавцом суммы налога при УСН осуществляют путем заполнения стр. 2.4, 2.5 декларации и т.д. (п. 54 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать записи:
– за декабрь 2014 г.:
Д-т 62 – К-т 90
– отражена сумма выручки в части отгруженных товаров;
Д-т 90 – К-т 68
– отражена сумма налога при УСН, исчисленная от реализации товаров.
Исправления в налоговом учете производят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 2 декларации за 2014 г.;
– за январь 2015 г.:
Д-т 62 – К-т 90
– методом "красное сторно" отражена сумма выручки в части возвращенных товаров;
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражена сумма налога при УСН, исчисленная от реализации возвращенных товаров.
Меры ответственности
Такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3. Отгрузка товаров в 2014 г. при УСН, возврат – в 2015 г. при общей системе налогообложения
Организация, применявшая УСН в 2014 г., реализовала в том же году товары стоимостью 50 000 тыс. руб. и отразила выручку от реализации по принципу начисления. Отчетным периодом является месяц. В 2015 г. организация применяет общую систему налогообложения. В феврале 2015 г. эти товары были возвращены. Организация представила декларацию за февраль 2015 г. с заполнением стр. 2.4, т.е. с корректировкой.
Суть нарушения
Не следовало представлять декларацию с корректировкой за февраль 2015 г., нужно было представить уточненную декларацию за 2014 г.
Обоснование
В отношении товаров, возврат которых произведен в период применения организацией общего порядка налогообложения и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при УСН, изменения вносят в декларацию за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации указанных товаров (п. 3 ст. 290 НК).
Таким образом, корректировку в части возвращенных товаров надо было внести в декларацию за декабрь 2014 г.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать записи за декабрь 2014 г.:
Д-т 62 – К-т 90
– методом "красное сторно" отражена сумма выручки в части возвращенных товаров;
Д-т 90– К-т 68
– методом "красное сторно" отражена сумма налога при УСН, исчисленная от реализации возвращенных товаров |*|.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 2 декларации за 2014 г.
* Информация об исправлении ошибок в бухгалтерском учете доступна для подписчиков электронного "ГБ"
