Цель приобретения имущества не влияет на применение налоговых вычетов
Налоговыми вычетами признают суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в белорусских налоговых органах и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах (п. 2 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Из вышеизложенного видно, что НК не делает разницы для покупок производственного и непроизводственного характера. Налоговыми вычетами у организаций признаются указанные выше суммы независимо от того, для чего приобретались товары (работы, услуги), имущественные права |*|.
* Определение размера налоговых вычетов по НДС на примере 3 ситуаций доступно для подписчиков электронного "ГБ"
Вычет НДС по основным средствам непроизводственного назначения
Разделение амортизируемых объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта является компетенцией комиссии по проведению амортизационной политики (п. 4 Перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 "Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов").
Отметим, что суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, не учитываются в качестве затрат при налогообложении прибыли (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производят исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость (пп. 4 и 7 ст. 107 НК).
По основным средствам и нематериальным активам определение сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0 %, 10 %, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам. Общую сумму оборота и процент удельного веса определяют в порядке, установленном частью третьей п. 24 ст. 107 НК.
Таким образом, сумму "входного" НДС по основному средству непроизводственного назначения принимают к вычету в том же порядке, что и по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.
Ситуация 1. Налоговые вычеты при покупке организацией велотренажера для занятий спортом работников
У организации имеются оборот по реализации товаров со ставкой НДС 0 % в сумме 40 000 тыс. руб., оборот со ставкой НДС 20 % в сумме 60 000 тыс. руб., в т.ч. исчисленный по реализации НДС – 10 000 тыс. руб., освобожденный от НДС оборот в сумме 25 000 тыс. руб.
Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности, составили 30 000 тыс. руб. В отчетном периоде приобретено основное средство – велотренажер для занятий спортом работников, "входной" НДС по которому составил 2 000 тыс. руб.
Как по указанным оборотам следует произвести вычет "входного" НДС?
В изложенной ситуации следует иметь в виду, что налоговые вычеты распределяются между оборотами, вычет НДС по которым осуществляется в различном порядке (а у нас 3 таких оборота), двумя методами: раздельного учета или удельного веса. Если выбран метод раздельного учета, он указывается в учетной политике. В случае, когда в учетной политике ничего не указано о методе распределения налоговых вычетов, по умолчанию применяется метод удельного веса (п. 24 ст. 107 НК).
При этом налоговые вычеты по основным средствам как производственного, так и непроизводственного назначения определяют только методом удельного веса. Это следует из п. 7 ст. 107 НК.
По каждому из 3 оборотов предусмотрен свой порядок вычета "входного" налога.
Так, суммы "входного" НДС, приходящиеся на обороты со ставкой НДС 0 %, которая подтверждена документально в соответствии с требованиями ст. 102 НК, подлежат вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Суммы НДС (за исключением сумм налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов) включают в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п. 2 ст. 106 НК).
Суммы "входного" НДС, приходящиеся на обороты со ставкой НДС 20 %, подлежат вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 5 ст. 103 НК).
Таким образом, сумма "входного" НДС по велотренажеру, приходящаяся на оборот по реализации на экспорт с нулевой ставкой НДС, составит 640 тыс. руб. (2 000 × 40 000 / (40 000 + 60 000 + 25 000)).
Сумма НДС по велотренажеру, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, – 1 360 тыс. руб. (2 000 – 640).
Сумма "входного" НДС по велотренажеру, приходящаяся на освобожденный от НДС оборот, на затраты не относится, а принимается к вычету в пределах налога, исчисленного по реализации. Такой же порядок применяется и для основных средств производственного назначения.
Распределим остальные налоговые вычеты.
Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к освобожденному от НДС обороту и подлежащая отнесению на затраты плательщика, составит 6 000 тыс. руб. (30 000 × 25 000 / (40 000 + 60 000 + 25 000)).
Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту, облагаемому НДС по ставке 0 % и подлежащая вычету в полном объеме, – 9 600 тыс. руб. (30 000 × 40 000 / (40 000 + 60 000 + 25 000)).
Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, – 14 400 тыс. руб. (30 000 – 6 000 – 9 600).
Налоговые вычеты плательщика составят 20 240 тыс. руб. (10 000 + 640 + 9 600).
Примечание. Поскольку налоговые вычеты, подлежащие зачету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, превысили эту сумму ((14 000 + 1 360) > 10 000), к вычету принимается только 10 000 тыс. руб. "входного" НДС по товарам (работам, услугам) (вычеты первой очередности).
Учитывая изложенное, по велотренажеру, не участвующему в предпринимательской деятельности, в отчетном периоде принято к вычету 640 тыс. руб. "входного" налога, причем независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
Вычет НДС по товарам непроизводственного назначения
Опять-таки НК не содержит особенностей вычета "входного" НДС по товарам, которые используются для собственного потребления непроизводственного характера, т.е. внутри организации для ее целей.
Важно! Следует различать товары, приобретенные для непроизводственных целей организации, связанных с внутренним потреблением, и товары, приобретенные для безвозмездной передачи.
В первом случае вычет "входного" НДС осуществляется в общеустановленном порядке, во втором случае – в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом |*|.
* Порядок распределения налоговых вычетов по НДС при наличии оборотов по безвозмездной передаче со ставками 20 % и 10 % доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Данные положения не применяются в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров, безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица (п. 15 ст. 107 НК).
Кроме того, существует еще одна категория товаров, которые приобретаются для непроизводственных целей, передаются (возмездно или безвозмездно), но по ним имеется особый порядок обращения с налоговыми вычетами. Это питание и подписка на печатные СМИ, приобретенные (оплаченные) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. При передаче таких товаров отсутствует:
– объект обложения НДС (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК);
– право на вычет суммы "входного" налога (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Ситуация 2. Налоговые вычеты при покупке организацией обедов и иных товаров для своих работников
У организации имеются оборот по реализации товаров со ставкой НДС 0 % в сумме 40 000 тыс. руб., оборот со ставкой НДС 20 % в сумме 60 000 тыс. руб., в т.ч. исчисленный по реализации НДС – 10 000 тыс. руб., освобожденный от НДС оборот в сумме 25 000 тыс. руб.
В отчетном периоде приобретены:
– товары у ресторана во время проведения праздничного вечера в честь профессионального праздника (согласно приказу руководителя – для собственного потребления непроизводственного характера), "входной" НДС, предъявленный рестораном, – 12 000 тыс. руб.;
– товары (пылесосы) для безвозмездной передачи работникам, "входной" НДС – 6 000 тыс. руб. (товары будут переданы безвозмездно в следующем отчетном периоде);
– обеды в кафе для работников, потребляемые ими во время обеденного перерыва, "входной" НДС – 2 000 тыс. руб. 50 % стоимости обедов удерживается из зарплаты работников.
Как в приведенной ситуации правильно определить сумму налоговых вычетов?
Следует применить метод удельного веса.
Для упрощения расчетов примем, что иных налоговых вычетов не имеется.
Если раздельный учет налоговых вычетов не обеспечен, все вычеты распределяются методом удельного веса. Так как оборот по безвозмездной передаче за указанный период нарастающим итогом отсутствует (пылесосы будут безвозмездно переданы в следующем отчетном периоде), нет необходимости определять налоговые вычеты, приходящиеся на указанный оборот.
Следовательно, распределению между оборотами со ставками НДС 0 %, 20 % и освобожденным от НДС оборотом подлежат налоговые вычеты в сумме 18 000 тыс. руб. (12 000 + 6 000). Сумма "входного" НДС по обедам относится на их стоимость. Оборот по передаче обедов за 50 % их стоимости не является объектом обложения НДС (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Сумма "входного" НДС по товарам, приходящаяся к освобожденному от НДС обороту и подлежащая отнесению на затраты плательщика, – 3 600 тыс. руб. (18 000 × 25 000 / (40 000 + 60 000 + 25 000)).
Обратите внимание, что сумма в размере 3 600 тыс. руб. включается в затраты, участвующие при налогообложении прибыли, несмотря на то что покупки осуществлены для непроизводственных нужд (п. 3 ст. 106 НК).
Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту, облагаемому НДС по ставке 0 % и подлежащая вычету в полном объеме, – 5 760 тыс. руб. (18 000 × 40 000 / (40 000 + 60 000 + 25 000)).
Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, – 8 640 тыс. руб. (18 000 – 3 600 – 5 760).
Налоговые вычеты плательщика составят 14 400 тыс. руб. (8 640 + 5 760).
Примечание. Согласно разъяснению, приведенному в письме МНС Республики Беларусь от 24.09.2008 № 2-1-9/740 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов" (вопрос 22), проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента являются потреблением внутри организации, что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.
Следовательно, объект налогообложения отсутствует, так как распорядительным документом руководителя подтверждено, что расходы по приобретению товаров у ресторана осуществляются для целей предприятия.
Вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, производится в общеустановленном порядке |*|.
* Рекомендации по недопущению промахов в применении вычетов по НДС доступны для подписчиков электронного "ГБ"
