Как произвести распределение транспортных расходов по приобретению товаров в торговле.

Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR

В процессе хозяйственной деятельности у торговых организаций возникает необходимость доставки товаров от производителей и поставщиков. В отличие от других расходов транспортные расходы по приобретению товаров не могут быть списаны в полном объеме на финансовый результат, а подлежат распределению как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В статье автор разъясняет методику распределения и списания транспортных расходов в торговых организациях.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток нереализованных товаров (если они не включены в стоимость товара) как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров либо включаться в состав расходов на реализацию. Вариант учета, принятый в организации с применением профессионального суждения, закрепляют в учетной политике (пп. 3, 6–8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; ст. 9 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон № 57-З).

Если учетной политикой торговой организации определено, что транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию, то эти расходы учитывают по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Суммы расходов на реализацию, учтенные торговыми организациями на счете 44, ежемесячно списывают в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию"), за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Исходя из изложенного транспортные расходы, связанные с доставкой приобретенных товаров, необходимо распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров.

Следует отметить, что методика распределения транспортных расходов законодательно не закреплена. В связи с этим торговым организациям надо ее разработать самостоятельно с применением профессионального суждения и зафиксировать в учетной политике.

Справочно: если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

При этом торговая организация вправе за основу взять методику распределения, рекомендованную Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86).

Отметим, что для обеспечения пропорционального распределения расходов основным условием является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Для этого организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения транспортных расходов пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца (подп. 5.3 п. 5 Методических указаний № 86).

Теперь рассмотрим нормы налогового законодательства.

Порядок включения затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль определен ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

Отметим, что при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимают затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).

Ситуация. Транспортные расходы включены в расходы на реализацию

Розничная торговая организация транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает на счете 44. Организация имеет следующие показатели:

– сальдо по дебету счету 44 (транспортные расходы) на начало периода составляет 8 400 000 руб.;

– сальдо по дебету счета 41 на начало периода – 76 850 200 руб.;

– приобретено товаров за период – 204 954 000 руб.;

– реализовано товаров за месяц – 227 612 000 руб.;

– оборот по дебету счета 44 (транспортные расходы) за период – 22 680 000 руб.;

– сальдо по дебету счета 41 на конец периода – 54 192 200 руб. (76 850 200 + 204 954 000 – 227 612 000).

Стоимость приобретенных и реализованных товаров приведена в сопоставимой оценке.

Расчет транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров, представлен в табл. 1.

В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. табл. 2):

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 31 август 2014
Содержание

Колонка главного редактора

3

Вопрос недели

7

Может ли быть принят к вычету "ввозной" НДС у производственной организации по факту уплаты налога или важно, чтобы ввезенный товар к моменту вычета был использован в производстве?

7

Новости

8

Прямая линия

10

Таможенные налоги и пошлины: что надо учесть в 2014 году? [Срочно и важно]

10

ГЛАВНОЕ НА БУХГАЛТЕРСКОМ ПОРТАЛЕ GB.BY

15

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

16

Государственное регулирование

16

Указ Президента РБ от 17.07.2014 № 349 "О реорганизации колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов)"

16

Постановление Совета Министров РБ от 16.07.2014 № 686 "О создании и функционировании рынков"

19

Тарифы и цены

29

Закон РБ от 11.07.2014 № 192-З "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О ценообразовании"

29

Труд и социальная защита

33

Постановление Совета Министров РБ от 31.07.2014 № 744 "Об оплате труда работников"[Срочно и важно]

33

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2014 г. № 744 "Об оплате труда работников"[Срочно и важно]

34

Комментарии

35

С 22 июля ограничено число мест, где может осуществляться розничная торговля пивом

35

Учтите изменения в заполнении и передаче-приеме форм документов персонифицированного учета 

38

Некоммерческие микрофинансовые организации: организационно-правовые формы и особенности в их деятельности 

40

Минтруда и соцзащиты РБ разъясняет

43

Письмо Минтруда и соцзащиты РБ от 23.06.2014 № 6-2-12/1798П "О выплате заработной платы в иностранной валюте"

43

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

45

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

47

Готовимся к налоговой проверке. Какие документы надо знать, чтобы защитить свои права. 

47

ВОПРОС – ОТВЕТ

54

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

65

Безвозмездная передача Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам: что нужно знать при исчислении налога на прибыль. 

65

Обнаружена ошибка в определении критерия выручки – возвращаемся к ведению книги учета доходов и расходов. 

71

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

73

Заработная плата в валюте: можно или нельзя? 

73

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

76

Регистрация и передача в аренду доменного имени: как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете при УСН?

76

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

79

Периодические издания и услуги связи: как правильно исчислить НДС. 

79

Как произвести распределение транспортных расходов по приобретению товаров в торговле.

83

Жесткие сроки завершения внешнеторговых операций: варианты решения проблемы. 

85

КНИЖНАЯ ЛАВКА

89

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 августа 2014 года*

91

Об индексе потребительских цен за июль 2014 года

92

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за июль 2014 года

93

О размере минимальной заработной платы за июль 2014 года

93

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

93

О порядке индексации доходов населения за июль 2014 года

94

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 13 августа 2014 года

96