Цели создания саморегулируемых организаций и их функции
Выполнение определенных видов работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства на территории Российской Федерации, вправе осуществлять только юридические лица, имеющие выданные СО свидетельства о допуске к таким видам работ (п. 2 ст. 47, п. 4 ст. 48, п. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ; далее – Кодекс).
Важно! Данное условие распространяется и на предприятия – резиденты РБ, осуществляющие деятельность в области архитектуры и строительства на территории Российской Федерации.
Иные виды работ могут выполнять любые юридические лица.
Кодекс дает определение СО: это некоммерческие организации, сведения о которых внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций и которые основаны на членстве индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц, выполняющих инженерные изыскания или осуществляющих архитектурно-строительное проектирование, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства (п. 17 ст. 1 Кодекса).
Кодекс раскрывает основные цели СО и содержание их деятельности:
– предупреждение причинения вреда жизни или здоровью физических лиц, имуществу физических или юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу, окружающей среде вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и выполняются членами СО;
– повышение качества выполнения инженерных изысканий, осуществления архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства.
Статус СО может приобрести некоммерческая организация, созданная в форме некоммерческого партнерства, при условии ее соответствия требованиям Кодекса (п. 1 ст. 55.1, п. 1 ст. 55.2 Кодекса).
Существуют СО, основанные на членстве лиц:
1) выполняющих инженерные изыскания;
2) осуществляющих подготовку проектной документации;
3) осуществляющих строительство (ст. 55.3 Кодекса).
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СО при приеме юридического лица в ее члены, если такое юридическое лицо соответствует определенным требованиям к выдаче свидетельств о допуске к указанным работам.
Справочно: к таким требованиям отнесено наличие образования определенных уровня и профиля у работников юридического лица, повышения квалификации, профессиональной переподготовки, определенного стажа работы, численности работников юридического лица.
В члены СО могут быть приняты юридические лица, в т.ч. иностранные, соответствующие требованиям к выдаче свидетельств о допуске к одному или нескольким видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (п. 1 ст. 55.6 Кодекса).
Указанные свидетельства выдаются СО без ограничения срока и территории их действия (п. 9 ст. 55.8 Кодекса).
Лицу, принятому в члены СО, выдают свидетельство в срок не позднее чем в течение 3 рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд этой организации (п. 6 ст. 55.6 Кодекса).
Отметим, что СО в пределах средств компенсационного фонда несет субсидиарную ответственность по обязательствам своих членов, возникшим вследствие причинения вреда, в случаях, предусмотренных Кодексом. Кроме того, за каждый месяц члену СО необходимо уплачивать членские взносы на основании Положения о взносах.
Таким образом, обязательным условием членства в СО является уплата вступительного взноса, членских взносов и взносов в компенсационный фонд.
Поскольку в белорусском законодательстве отсутствует описанное выше понятие членских взносов СО, на практике возникают вопросы об отражении указанных расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.
Отражение уплаты членских взносов в бухгалтерском учете
Данные взносы следует отнести к расходам организации. Объясним почему.
Расходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В то же время, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признают в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции № 102).
Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода. Следовательно, уплату членских взносов можно признать в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
В российском законодательстве в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли вступительные, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СО у организаций – членов СО признают расходами на основании подп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и при применении метода начисления их учитывают единовременно (письмо Минфина РФ от 23.12.2010 № 03-03-06/1/803).
Ситуация 1. Предприятие уплачивает членские взносы за период прошлого и нынешнего годов
В январе 2014 г. СО, членом которой является белорусское предприятие, выставила счет на оплату:
– членских взносов в сумме 20 000 рос. руб. за октябрь 2013 г. – январь 2014 г.;
– взноса на целевое финансирование ведения уставной деятельности за 2014 г. – 4 000 рос. руб.;
– взноса в компенсационный фонд в сумме 250 000 рос. руб.
Оплата взносов произведена 20 января 2014 г. в российских рублях. Курс российского рубля на 20 января 2014 г. – 286 бел. руб.
В бухгалтерском учете организации следует отразить на дату оплаты:
Д-т 76 – К-т 52 – 78 364 000 руб. ((20 000 + 4 000 + 250 000) × 286)
– перечислены платежи СО;
Д-т 20, 25 и др. – К-т 76 – 78 364 000 руб.
– отражены расходы по начисленным взносам.
Ситуация 2. Предприятие уплачивает членские взносы за нынешний год
В январе 2014 г. СО, членом которой является белорусское предприятие, выставила счет на оплату:
– членских взносов в сумме 20 000 рос. руб. за январь – апрель 2014 г.;
– взноса на целевое финансирование ведения уставной деятельности за 2014 г. – 4 000 рос. руб.;
– взноса в компенсационный фонд – 250 000 рос. руб.
Оплата взносов произведена 20 января 2014 г. в российских рублях. Курс российского рубля на 20 января 2014 г. – 286 бел. руб.
В бухгалтерском учете организации следует отразить на дату оплаты:
Д-т 76 – К-т 52 – 78 364 000 руб. ((20 000 + 4 000 + 250 000) × 286);
Д-т 20, 25 и др. – К-т 76 – 78 364 000 руб.
В обеих ситуациях данные расходы относятся к текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).
Взносы в СО относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
В ст. 131 НК перечислены затраты, неучитываемые при налогообложении. В частности, не учитываются взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством (в т.ч. иностранных государств) и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи |*| (подп. 1.17 п. 1 ст. 131 НК).
* Ошибки при отнесении членских взносов на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, доступны для всех читателей GB.BY.
Поскольку уплата вступительных, членских взносов и взносов в компенсационный фонд СО является обязательным условием осуществления деятельности белорусского предприятия и предусмотрена законодательством РФ, то такие расходы включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
НДС и налог на доходы с суммы взносов не исчисляют
При реализации работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные работы, услуги, имущественные права (п. 1 ст. 92 НК).
Отметим, что резиденты РБ обязаны исчислять и уплачивать в бюджет Республики Беларусь соответствующую установленным ставкам сумму НДС вне зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
Объектами обложения НДС признают в т.ч. обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
В то же время уплата вступительных, членских взносов и взносов в компенсационный фонд не является реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь, поэтому обязанность предприятия по исчислению НДС отсутствует.
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
Статьей 146 НК установлен перечень видов доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, который является исчерпывающим.
Поскольку доходы иностранной организации в виде вступительных, членских взносов и взносов в компенсационный фонд в СО в ст. 146 НК не поименованы, такие виды доходов, полученные от источников в Республике Беларусь, не являются объектом обложения налогом на доходы и поэтому обязательств по его уплате у организации не возникает.
