Отражение процентов по кредитам, связанным с приобретением основных средств, изменилось

Игорь Кинцак, аудитор
Отражение в бухгалтерском учете

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Такая норма содержится в ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями).

Обратимся к нормам Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 118). В ней (пп. 10, 11) сказано, что основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств. Это сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

– услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

– таможенные платежи;

– расходы по страхованию при перевозке;

– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

– суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

– расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

– погрузочно-разгрузочные работы;

– налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Таким образом, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если они связаны с приобретением объекта основных средств, относятся на его стоимость.

Понятно, что произвести полный расчет за приобретаемое основное средство до момента ввода его в эксплуатацию не всегда бывает возможным. По этой причине часто возникает необходимость в уплате процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию.

До 1 января 2010 г. Инструкция № 118 в п. 17 разъясняла, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

– модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

– проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

– включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

– процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

– курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (исключение – организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждениях банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);

– расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

Постановлением Минфина РБ от 30.10.2009 № 132 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118" (вступило в силу с 1 января 2010 г.) из п. 17 Инструкции № 118 исключен абзац пятый, вследствие чего проценты по кредитам и займам не могут быть отнесены на стоимость основных средств, по которой они ранее были приняты к бухгалтерскому учету. Иными словами, если объект основных средств уже был принят на учет по счету 01 "Основные средства" в соответствии с законодательством, то после этого проценты по кредитам и займам уже не могут быть отнесены на счет 01.

Указанные проценты по кредитам и займам не могут быть включены и в себестоимость продукции (работ, услуг), так как должно быть соблюдено правило, предусмотренное подп. 3.22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151. Это правило гласит: в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Заметим, что и при приобретении иных активов, например сырья, материалов, возникает необходимость уплаты процентов по кредитам после отражения этих активов в учете. Как же они отражаются в учете?

Как видим из приведенной выше нормы, они могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). Есть и еще один источник их отражения.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов) предназначен счет 91 "Операционные доходы и расходы" (см. Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 89)).

Приведенное исключение (выделено курсивом. – Прим. ред.) в части процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, которые в конце года относятся на стоимость основных средств, было совершенно оправдано, поскольку в Инструкции № 118 был четко указан порядок их отражения, т.е. отнесение на увеличение стоимости основного средства.

Однако с 1 января 2010 г. данный порядок применяться не может. В связи с этим полагаем, что проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, после ввода их в эксплуатацию (принятия к учету по счету 01) по аналогии с такими же расходами, возникающими при приобретении иных товарно-материальных ценностей, должны отражаться на счете 91 в составе операционных расходов.

Отражение в налоговом учете

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Перечня затрат, учитываемых при налогообложении, НК не содержит. При этом в ст. 131 НК перечислены затраты, неучитываемые при налогообложении. В частности, на основании подп. 1.20 этой статьи к затратам, неучитываемым при налогообложении, относятся проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Таким образом, указанная норма не позволяет отнести проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, на затраты, учитываемые при налогообложении. По мнению автора, такое положение дел не будет способствовать привлечению заемных средств для приобретения объектов основных средств и серьезно осложнит работу организаций.

От редакции:

Поднятый автором статьи вопрос о порядке отражения в налоговом учете процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, весьма актуален.

Принятие постановления Минфина РБ от 30.10.2009 № 132 лишний раз доказывает, что подобные акты должны приниматься с осознанием последствий таких решений. Дело в том, что в период действия прежних документов в этом вопросе была предельная ясность. Ведь и раньше в ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" присутствовала норма о том, что проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Однако указанные расходы признавались при налогообложении прибыли как затраты на производство продукции (работ, услуг). Ведь в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включалась амортизация основных средств, рассчитанная от увеличенной в конце года стоимости основного средства, по которому такие выплаты (проценты по кредитам) имели место.

В Налоговом кодексе проценты по займам и кредитам, связанные с приобретением основных средств, указаны в ст. 131, в которой перечислены затраты, неучитываемые при налогообложении. Сейчас полностью исключена возможность учитывать в стоимости основных средств проценты по займам и кредитам, уплаченные после ввода основных средств в эксплуатацию (постановление Минфина РБ от 30.10.2009 № 132).

Почему так изменился подход к отражению указанных расходов? Высказывается мнение, что включение этих сумм в затраты приведет к существенному росту себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и увеличит число убыточных предприятий.

А не странно ли делать искусственно предприятия прибыльными, исключая из себестоимости реальные затраты и делая вид, что их нет?

Принимая такие решения, надо осознавать последствия: представьте, какую рентабельность надо заложить в цену готовой продукции, чтобы покрыть такие затраты за счет прибыли после налогообложения. Давайте будем учитывать извечные экономические законы!
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 6 февраль 2010
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Переоценку внеоборотных активов по состоянию на 1 января 2010 года следует проводить за 2 года (2008-й и 2009-й) или только за один?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь на 2010 год

9

Государственное регулирование

10

О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15

10

Труд и социальная защита

11

О минимальных потребительских бюджетах для различных социально-демографических групп населения

11

Комментарии

12

Сравнительный анализ норм законодательства, регулирующих исчисление и вычет НДС в 2009 году и 2010 году

12

Налоговые вычеты по акцизам в 2010 году: понятие новое – порядок старый

22

Формирование внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль имеет особенности

27

Местные налоги и сборы в 2009 году и 2010 году: сравнительный анализ

33

С 1 января 2010 года внесены изменения в учет основных средств

37

Критерии отнесения активов к основным средствам изменились

39

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

41

Тема номера: Годовой отчет за 2009 год

41

Разъяснение от 25.01.2010 о бухгалтерской отчетности за 2009 год

41

Рекомендации по составлению бухгалтерского баланса за 2009 год

41

Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2)

54

Порядок формирования данных отчета об изменении капитала (форма 3)

62

Порядок заполнения отчета о движении денежных средств (форма 4)

68

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

73

Минэкономики РБ разъясняет

73

О формировании цен (тарифов) в 2010 году

73

Цены в 2010 году: пересмотрим их правильно

73

МНС РБ разъясняет

74

Об отражении в лицевых счетах отчислений в инновационные фонды

74

события. подробности

75

Внимание! Указы и декреты Президента приводятся в соответствие с Налоговым кодексом РБ

75

Малый и средний бизнес получит доступ к международному финансированию

77

конкурс на звание "лучший главный бухгалтер 2009 года"

78

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

81

перечень документов, посвященных одному вопросу

83

Задолженность перед бюджетом по налогам погашаем за счет средств дебиторов

83

ВОПРОС – ОТВЕТ

86

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

94

Добровольное страхование от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта в целях бухгалтерского учета – внереализационные расходы, в целях налогового учета – затраты

94

мнения специалистов

96

Отражение процентов по кредитам, связанным с приобретением основных средств, изменилось

96

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

99

Распределение налоговых вычетов по НДС в 2010 году

99

статистическая информация

105

Об индексах изменения стоимости строительно-монтажных, ремонтно-строительных и реставрационно-восстановительных работ на январь 2010 года

105

Об определении коэффициентов изменения стоимости строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат

109

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 30 января по 5 февраля 2010 года

112