Постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость (далее – постановление № 41 и Инструкция № 41 соответственно), которая вступила в силу с 9 августа 2012 г. Постановлением № 41 признаны утратившими силу:
– постановление Минфина РБ от 16.12.2003 № 176 "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость";
– постановление Минфина РБ от 31.12.2004 № 193 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 176";
– пункт 3 постановления Минфина РБ от 26.05.2010 № 60 "О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Министерства финансов Республики Беларусь".
Инструкция по учету НДС соответствует действующему налоговому законодательству и законодательству по бухгалтерскому учету
Постановлением Минфина РБ от 24.08.2012 № 51 (далее – постановление № 51) Инструкция № 41 изложена в новой редакции (далее – Инструкция № 51), в которой отсутствует понятие "имущественные права" (в контексте Инструкции № 51 оно включено в понятие "товары"), введена бухгалтерская запись по отражению НДС, исчисленного по инвестиционным активам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % в установленные законодательством сроки, а также внесены редакционные правки. Постановление № 51 вступило в силу с 2 сентября 2012 г.
В Инструкции № 51 определен порядок бухгалтерского учета НДС с учетом норм:
– Налогового кодекса РБ (далее – НК);
– Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);
– Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102;
– Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденных постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.
Субсчета для учета входного НДС организации могут открывать самостоятельно
В Инструкции № 51 не указаны субсчета к счетам учета причитающегося к оплате, оплаченного и начисленного НДС.
Руководствуясь Инструкцией № 50, организация может самостоятельно открывать дополнительные субсчета к счетам 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы начисленного НДС, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством, следует учитывать на субсчете 90-2 "Налог на добавленную стоимость", открываемом к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Суммы начисленного НДС, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности, организации могут отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету 90. Суммы начисленного НДС, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 91-2 "Налог на добавленную стоимость", открываемом к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Инструкция № 51 предусматривает возможность не применять счет 18 для отражения сумм НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам в случаях, установленных законодательством.
В бухгалтерском учете НДС принципиальных изменений не произошло
В Инструкции № 51 определен следующий порядок бухгалтерского учета сумм причитающегося к оплате, оплаченного, подлежащего и не подлежащего вычету НДС, а также исчисленного НДС:
– причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС следует отражать по дебету счета 18 и кредиту различных счетов;
– исчисленные организацией суммы НДС по объектам налогообложения, определенным ст. 93 НК, нужно отражать по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68;
– суммы НДС, подлежащие вычету, отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 18;
– суммы НДС, не подлежащие вычету, необходимо отражать по дебету счетов учета затрат на производство, 41 "Товары", 90, 91, 98 "Доходы будущих периодов" и других счетов и кредиту счета 18.
При признании организацией выручки от реализации товаров, работ, услуг, других доходов по методу оплаты на сумму НДС по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, но не оплаченным в течение 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), следует произвести запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 68. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг, других доходов на указанную сумму НДС нужно произвести запись по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 97.
Прочее выбытие активов – не объект исчисления НДС
В связи с тем что с 1 января 2012 г. объектом обложения НДС не признают обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, в Инструкции № 51 отсутствуют соответствующие бухгалтерские записи по начислению НДС.
Изложен порядок учета НДС по операциям займа
С 1 января 2011 г. объектом обложения НДС признают обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (ст. 93 НК). В Инструкции № 51 приведены следующие бухгалтерские записи по отражению хозяйственных операций, связанных с получением (передачей) и возвратом товаров по договору займа в виде вещей (см. таблицу):
В Инструкции № 51 определен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с оформлением (предоставлением) налогового кредита по НДС.
