Отражение оборотов со ставкой НДС 0 % в налоговой декларации по НДС

В стр. 6 налоговой декларации по НДС организации отражают обороты со ставкой НДС 0 %. Такое положение содержит Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

Право на применение нулевой ставки НДС необходимо подтвердить документами, свидетельствующими о вывозе товаров на экспорт. Перечни указанных документов содержатся в ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Для их сбора в большинстве случаев установлен срок, в течение которого обороты по экспорту при отсутствии подтверждающих документов не следует отражать в налоговой декларации по НДС (см. таблицу).

 

__________________________
* Момент фактической реализации определяется в соответствии со ст. 100 НК.

Важно! В гр. 2 стр. 6 налоговой декларации следует отражать налоговую базу в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации (а не на дату поступления документов).

 

В стр. 6 налоговой декларации по НДС необходимо отражать:

1) обороты по реализации объектов, отгруженных на экспорт, по которым право на применение нулевой ставки НДС наступило в 2012 г., и независимо от даты отгрузки объектов.

Пример 1

Товары отгружены в Россию в октябре 2011 г. Подтверждающие экспорт документы имеются по состоянию:

– на 5 марта 2012 г.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров следует отражать в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (п. 2 ст. 102 НК).

Таким образом, если отчетным периодом избран календарный месяц, то оборот с нулевой ставкой НДС организация может отразить в налоговой декларации за январь – февраль, поскольку срок ее представления (20 марта) следует после получения документов, или за январь – март 2012 г. (тот отчетный период, в котором получены документы).

Если отчетным периодом избран календарный квартал, то оборот с нулевой ставкой НДС нужно отразить в налоговой декларации по НДС за I квартал – январь – март 2012 г. (срок ее представления 20 апреля следует за датой получения документов, и в I квартале они получены);

– на 30 марта 2012 г.

Оборот по реализации с нулевой ставкой НДС необходимо отразить в налоговой декларации по НДС за январь – март 2012 г. как при ежемесячном исчислении НДС, так и при ежеквартальном (срок ее представления (20 апреля) следует за датой получения документов);

– на 17 апреля 2012 г. Налоговая декларация за январь – март еще не представлена в налоговый орган.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров необходимо показать в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок (п. 2 ст. 102 НК).

Оборот с нулевой ставкой НДС следует указать в налоговой декларации за январь – март 2012 г. (как при ежемесячном исчислении НДС, так и при ежеквартальном), поскольку в марте истекает 180-дневный срок и документы получены до представления налоговой декларации за январь – март;

– на 17 апреля 2012 г. Налоговая декларация за январь – март уже представлена в налоговый орган.

В налоговой декларации за январь – март оборот должен быть отражен с фактической ставкой НДС в соответствующей строке (например, в стр. 1, если товары облагаются НДС по ставке 20 %). В налоговой декларации за январь – апрель (за II квартал – у организаций, исчисляющих НДС поквартально) оборот следует перенести в стр. 6 налоговой декларации;

– на 16 июля 2012 г.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % нужно отразить (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (п. 2 ст. 102 НК).

Оборот с нулевой ставкой НДС нужно отразить в стр. 6 налоговой декларации за январь – июнь или январь – июль (III квартал – у исчисляющих НДС поквартально) с одновременным исключением оборота из стр. 1 (3 или 8), в которой он был отражен на 181-й день (в налоговой декларации за январь – март) в связи с отсутствием документов;

– на 20 марта 2012 г.

Оборот следует отразить в налоговой декларации за январь – март, поскольку срок ее представления (20 апреля 2012 г.) следует за датой получения документов, как того требует п. 2 ст. 100 НК, и не может быть отражен в налоговой декларации за январь – февраль (у исчисляющих НДС помесячно), поскольку срок ее представления (20 марта 2012 г.) приходится на день получения документов;

– на 11 января 2012 г.

Если отчетным периодом избран календарный месяц, то оборот с нулевой ставкой НДС можно отразить в налоговой декларации за январь – декабрь 2011 г., поскольку срок ее представления (20 января) следует после получения документов, или за январь 2012 г. (тот отчетный период, в котором получены документы).

Если отчетным периодом избран календарный квартал, то оборот с нулевой ставкой НДС можно отразить в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2011 г. (январь – декабрь 2011 г.). Срок ее представления (20 января 2012 г.) следует за датой получения документов. Указанный оборот можно отразить в декларации за I квартал 2012 г. ( январь – март 2012 г.), поскольку в I квартале получены документы.

 

При поступлении в 2012 г. документов, подтверждающих экспорт, по оборотам, которые были отражены в 2011 г. и ранее с фактической ставкой НДС, по истечении установленного срока уточненную налоговую декларацию подавать не следует. Корректировки производят в текущей налоговой декларации согласно порядку, изложенному в п. 2 ст. 102 НК.

Пример 2

Товары отгружены в Россию в феврале 2011 г. В августе 2011 г. оборот по реализации товаров со ставкой НДС 20 % на сумму 120 000 тыс. руб. был отражен в стр. 2 налоговой декларации в связи с истечением 180-дневного срока и отсутствием подтверждающих экспорт документов. Такие документы поступили 27 апреля 2012 г.

Оборот 120 000 тыс. руб. следует исключить из стр. 1 налоговой декларации за январь – апрель 2012 г. и перенести в стр. 6. В случае если в стр. 1 был отражен оборот менее 120 000 тыс. руб. (например, 100 000 тыс. руб.), то после исключения из него оборота в сумме 120 000 тыс. руб. разницу следует отразить с минусом (−20 000 тыс. руб.).

 

Аналогичный порядок отражения оборотов в стр. 6 налоговой декларации организации должны применять при экспорте объектов в государства дальнего зарубежья.

При экспорте товаров в государства – члены ТС наличие заявления о ввозе товаров иуплате косвенных налогов, которое является одним из подтверждающих вывоз документов, предполагается наличие как бумажной версии, так и электронной.

Об этом говорится в письмах МНС РБ от 11.06.2012 № 2-1-9/1242 "Об администрировании нулевой ставки НДС в Таможенном союзе" и от 11.05.2012 № 7-2-15/1033 (www.nalog.gov.by) "в целом при администрировании ставки НДС ноль (0) процентов при экспорте товаров в государства – члены Таможенного союза необходимо исходить из того, что экземпляры Заявления на бумажном носителе, представленные экспортером, в конечном итоге должны быть подтверждены налоговой службой государства, где зарегистрирован импортер".

При наличии только электронной версии заявления о ввозе и уплате косвенных налогов возможно применение нулевой ставки НДС по решению налогового органа (ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе);

2) обороты по возврату объектов (уменьшению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 0 %, возвращенных покупателем в 2012 г. (их нужно отразить с минусом в том отчетном периоде, на который приходится день возврата объектов (уменьшения стоимости)). Этот вывод следует из п. 10 ст. 103 НК.

Пример 3

Товары отгружены в Россию в октябре 2011 г. на сумму 120 000 тыс. руб. Подтверждающие экспорт документы имелись по состоянию на 11 декабря 2011 г. В связи с этим экспортер отразил оборот с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации по НДС за январь – ноябрь 2011 г. Товары частично возвращены покупателем на сумму 30 000 тыс. руб. в январе 2012 г. в связи с браком.

В январе 2012 г. оборот в 30 000 тыс. руб.следует исключить из стр. 6 (если он превышает сумму иных оборотов по нулевой ставке или такие обороты отсутствуют, то следует отразить оборот с минусом). Отрицательную сумму оборота при распределении налоговых вычетов по удельному весу нужно принять равной нулю;

 

3) суммы увеличения налоговой базы (санкции, полученные от покупателя, премии за своевременную поставку, так называемые суммовые разницы и т.п.), относящиеся к оборотам по реализации объектов, облагаемым НДС по ставке 0 %, полученные в 2012 г. (п. 18 ст. 98, подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК). Данные суммы следует отражать в стр. 6 в момент их получения.

Суммы увеличения налоговой базы не могут быть отражены в стр. 6 налоговой декларации по НДС ранее, чем сама налоговая база (оборот по реализации объектов).

Пример 4

Товары отгружены в Туркменистан 31 мая 2012 г. на сумму 100 000 тыс. руб. По условию договора покупатель за своевременную поставку товара выплачивает премию в размере 5 %. Оплата с премией в размере 105 000 тыс. руб. поступила 19 июня 2012 г. Документы, подтверждающие экспорт, получены 24 августа 2012 г. Сумму премии (5 000 тыс. руб.) нельзя отразить в стр. 6 в июне 2012 г. (в момент получения). Оборот по реализации товаров (100 000 тыс. руб.) и премия (5 000 тыс. руб.) отражаются в стр. 6 в августе.