Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее – Декрет № 6) вступил в силу 1 июля 2012 г. Для коммерческих организаций Беларуси (их обособленных подразделений) с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, осуществляющих на их территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), он установил льготы, в т.ч. таможенные.
Так, например, в настоящее время организации при ввозе в Беларусь из третьих стран определенных товаров в качестве вклада в уставный фонд и выполнении необходимых условий могут воспользоваться льготами по уплате ввозных таможенных пошлин и НДС (подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6).
Однако с 1 декабря 2013 г. данная ситуация кардинально изменится в связи с принятием Декрета Президента РБ от 11.09.2013 № 5 "О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6" (далее – Декрет № 5). Рассмотрим новации этого документа более подробно.
Отменена льгота по уплате "ввозного" НДС
Действующая до 1 декабря 2013 г. редакция Декрета № 6 устанавливает льготы как по уплате ввозной таможенной пошлины, так и по НДС.
С 1 декабря 2013 г. (даты вступления в силу Декрета № 5) отменяется предоставление льготы по уплате НДС, взимаемого таможенными органами. Новая редакция подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6 предусматривает возможность освобождения товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный фонд, только от ввозной таможенной пошлины.
Пример 1
В качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности ввозится гидравлическая турбина (код 8410 11 000 0 ТН ВЭД ТС) таможенной стоимостью 100 млн. бел. руб.
Сумма возможных льгот в соответствии с Декретом № 6 составит:
– до 1 декабря 2013 г. (по Декрету № 6 без учета Декрета № 5) – ввозная таможенная пошлина (ставка 15 %) в размере 15 млн. бел. руб. и НДС (ставка 20 %) в размере 23 млн. бел. руб.;
– с 1 декабря 2013 г. (по Декрету № 6, в ред. Декрета № 5) – только ввозная таможенная пошлина (ставка 15 %) в размере 15 млн. бел. руб.
Дополнительно отметим, что вышеуказанное новшество для значительного количестватоваров, которые по классификации по ТН ВЭД ТС подпадают под действие Декрета № 6, фактически сужает применение Декрета № 6. Обусловлено это тем, что на многие такие товары Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза", установлена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0 %. В частности, это отдельные (или все) товары, классифицируемых по ТН ВЭД ТС в товарных позициях 8402, 8404, 8405, 8407, 8408, 8411–8426, 8470–8466, 8468, 8471–8475, 8477–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501–8504, 8507, 8511, 8512, 8514, 8515, 8517, 8523, 8525–8531, 8533, 8534, 8536, 8537, 8543, 8603, 8605, 8608, 8707, 8713, 8802, 8803, 8805, 8907, 9006, 9010–9015, 9018–9020, 9022–9027, 9029–9032, 9104, 9405.
Категория организаций, имеющих право на получение рассматриваемых льгот, остается прежней
С 1 декабря 2013 г. сохраняется требование Декрета № 6 о том, что установленными этим Декретом льготами могут воспользоваться коммерческие организации РБ, зарегистрированные в Республике Беларусь, с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, за исключением территории городов: Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск. Декретом № 5 изменений в этой части не предусмотрено.
Вместе с тем отметим, что для подтверждения нахождения коммерческой организации на соответствующей территории действующая редакция Декрета № 6 предписывает представлять таможенным органам подтверждение определенного в соответствии с законодательством регистрирующего органа о том, что место нахождения коммерческой организации, для вклада в уставный фонд которой ввозятся товары, расположено на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Эту норму Декрет № 5 исключил. С 1 декабря 2013 г. организации не обязаны представлять таможенному органу указанный документ и вправе доказать свое местонахождение путем представления документов о регистрации.
Справочно: на основании Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования" (далее – Декрет № 1), государственная регистрация осуществляется следующими регистрирующими органами:
– Нацбанком – банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, в т.ч. с иностранными инвестициями и в свободных экономических зонах;
– Минфином – страховых организаций, страховых брокеров, объединений страховщиков,в т.ч. с иностранными инвестициями и в свободных экономических зонах;
– Минюстом – торгово-промышленных палат;
– администрациями свободных экономических зон – коммерческих и некоммерческих организаций, в т.ч. коммерческих организаций с иностранными инвестициями, индивидуальных предпринимателей в свободных экономических зонах;
– облисполкомами и Минским горисполкомом – коммерческих организаций с иностранными инвестициями;
– облисполкомами, Брестским, Витебским, Гомельским, Гродненским, Минским, Могилевским горисполкомами – субъектов хозяйствования, не указанных выше. При этом облисполкомы вправе делегировать часть своих полномочий по государственной регистрации субъектов хозяйствования другим местным исполнительным и распорядительным органам, а названные горисполкомы – соответствующим администрациям районов в городах.
С 1 декабря 2013 г. перечень товаров, при ввозе которых предоставляется освобождение, будет действовать в сокращенном виде
До 1 декабря 2013 г. освобождению от уплаты НДС и ввозной таможенной пошлины подлежат товары, классифицируемые согласно ТН ВЭД ТС в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401–8408, 8410–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501–8519, 8521–8523, 8525–8537, 8543, 8545, 8601–8609 00, 8701, 8702, 8704–8707, 8709–8713, 8716, 8801 00–8805, 8901–8908 00 000 0, 9005–9008, 9010–9020 00 000 0, 9022–9032, 9103–9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205–9208, 9401–9406 00, 9503 00–9508. Декретом № 5 данный перечень товарных позиций и соответственно товаров сокращен. Из него исключены товарные позиции 8427–8429, 8701, 8702, 8704–8706 (см. табл. 1).
С 1 декабря 2013 г. от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются только товары, классифицируемые согласно ТН ВЭД ТС в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401–8408, 8410–8426, 8430–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501–8519, 8521–8523, 8525–8537, 8543, 8545, 8601–8609 00, 8707, 8709–8713, 8716, 8801 00–8805, 8901–8908 00 000 0, 9005–9008, 9010–9020 00 000 0, 9022–9032, 9103–9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205–9208, 9401–9406 00, 9503 00–9508.
Декрет № 5 ввел дополнительные условия для получения льгот
С 1 декабря 2013 г. для получения освобождения от ввозной таможенной пошлины необходимо, чтобы:
1) на дату декларирования товаров с даты их изготовления прошло не более 5 лет.
Такое требование Декрет № 6 не предусматривал. Отметим, что оно распространяется на все товары, поименованные в Декрете № 6 (в ред. Декрета № 5).
Дата изготовления может быть подтверждена сведениями:
– указанными в технической документации на товар;
– указанными в иных документах, имеющих отношение к товарам. Это, в частности, коммерческие и товаротранспортные документы;
– содержащимися на самом товаре (например, на бирках, ярлыках и пр.).
Установлено, что если имеется информация только о годе изготовления товара, то датой изготовления считается 1 июля года изготовления, если о месяце и годе изготовления – 15-е число месяца изготовления. В случае если данные об изготовлении товара противоречивы или отсутствуют, будет считаться, что с даты изготовления прошло более 5 лет.
Пример 2
В качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности ввозится аппаратура передающая (код 8525 50 000 0 ТН ВЭД ТС). На данном товаре имеется отметка об изготовлении в 2008 г. Иной информации о дате изготовления на самом товаре или в документах не имеется.
Для целей применения рассматриваемых льгот датой изготовления будет считаться 1 июля 2008 г., т.е. при декларировании в декабре 2013 г. данному товару будет более 5 лет, что делает невозможным получение рассматриваемой льготы.
Пример 3
В качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности ввозятся музыкальные инструменты (позиция 9202 ТН ВЭД ТС). Датой изготовления данных инструментов по документам является 2007 г. Однако фактически они являются новыми, так как до этого не использовались. Несмотря на это таможенная льгота в соответствии с Декретом № 6 (в ред. Декрета № 5) предоставлена быть не может, так как речь в нем идет не о новых или бывших в эксплуатации товарах, а о 5-летнем сроке с даты изготовления, т.е. независимо от факта использования товара;
2) организации, ввозящие товары, классифицируемые в товарной позиции 8709 ТН ВЭД ТС, имели рабочие места в количестве, соответствующем количеству ввезенных товаров, подлежащих занятию (занятых) работниками с квалификацией, отвечающей требованиям, установленным законодательством в области автомобильного транспорта.
Напомним, что в данной товарной позиции классифицируются "транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций; части вышеназванных транспортных средств".
Какими документами и в каком порядке будет подтверждаться выполнение названного требования, непосредственно Декретом № 5 не установлено. Представляется, что ответ на этот вопрос даст практика применения предусмотренных Декретом № 5 нововведений. Помимо этого, Правительству Декретом № 5 поручено принять до 1 декабря 2013 г. меры по его реализации.
Скорректированы иные условия получения таможенных льгот
До 1 декабря 2013 г. условиями получения рассматриваемых льгот также являются:
– ввоз соответствующих товаров в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования уставного фонда;
– непревышение суммарной стоимости товаров величины неденежного вклада, указанного в учредительных документах рассматриваемых организаций.
Отдельные особенности были предусмотрены в случае, когда на момент таможенного декларирования (ввоза) в учредительных документах коммерческой организации ввозимые товары не определены в качестве неденежного вклада. Это могло иметь место, в частности, при внесении оставшейся части или увеличении уставного фонда. В такой ситуации освобождение от ввозных таможенных пошлин и НДС предоставлялось после государственной регистрации в установленном порядке изменений и (или) дополнений в учредительные документы, предусматривающих увеличение уставного фонда коммерческой организации за счет внесения этих товаров.
Декрет № 5 скорректировал указанныевыше требования. С 1 декабря 2013 г. им предусмотрено следующее (см. табл. 2).
Справочно: вопросы формирования уставного фонда регулируют Гражданский кодекс РБ, Инвестиционный кодекс РБ и Декрет № 1. Последним, в частности, предусмотрено, что объявленный в уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение 12 месяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора).
Уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями формируется в размере и сроки, определенные Инвестиционным кодексом РБ. Так, объявленный в уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) должен быть сформирован не менее чем на 50 % в течение первого года с даты государственной регистрации этой организации за счет внесения в него каждым из учредителей (участников) не менее 50 % своей доли и в полном объеме – до истечения 2 лет с даты государственной регистрации. Объявленный в уставе уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества должен быть сформирован в полном объеме до государственной регистрации такой организации.
Уставный фонд банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, страховых брокеров, объединений страховщиков, государственных объединений, открытых акционерных обществ, созданных в процессе приватизации государственной собственности, формируется с учетом особенностей, установленных для них законодательством.
Уточнены и расширены требования о целевом использовании
Как известно, рассматриваемые льготы сопряжены в последующем с определенными обязательствами коммерческих организаций пользоваться и (или) распоряжаться товарами в установленных целях – в качестве вклада в уставный фонд. Нарушение таких ограничений влечет необходимость возмещения использованной льготы в следующих случаях:
– при ликвидации по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, коммерческой организации, осуществившей ввоз товаров с освобождением от ввозных таможенных пошлин и НДС в соответствии с Декретом № 6;
– осуществлении коммерческой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами и НДС в соответствии с Декретом № 6;
– передаче указанных товаров во временное пользование (за исключением передачи их организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности).
Вышерассмотренные ограничения согласно Декрету № 6 применяются к ввезенным товарам в течение 5 лет со дня использования льгот.
Декрет № 5 дополнил этот перечень новыми случаями. Так, с 1 декабря 2013 г. использованная льгота должна быть возмещена также:
– при принятии в установленном порядке решения о реорганизации коммерческой организации, в результате которой данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары, ввезенные со льготами;
– изменении коммерческой организацией места нахождения на территорию городов, которые не относятся к средним, малым городским поселениям, сельской местности, т.е. на города: Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск;
– выходе (исключении) участника из состава коммерческой организации, в результате которого данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары;
– осуществлении собственником имущества организации, учредителем (участником) сделок, предусматривающих переход права собственности на товары;
– передаче товаров во временное пользование организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– изъятии собственником имущества коммерческой организации из ее хозяйственного ведения или оперативного управления товаров.
Пример 4
Иностранное предприятие с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности планирует воспользоваться льготами по уплате таможенных платежей в соответствии с Декретом № 6 при ввозе для формирования уставного фонда фильтровального оборудования (8421 22 000 0 ТН ВЭД ТС). После этого оно намерено изменить свое местонахождение на г. Минск. Декрет № 6 в редакции до 1 декабря 2013 г. не предусматривал необходимость возмещения полученной льготы в такой ситуации. В свою очередь, согласно Декрету № 5 изменение коммерческой организацией места нахождения на территорию городов, которые не относятся к средним, малым городским поселениям, сельской местности (т.е. на города: Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск), потребует возмещения полученной льготы.
"Переходные" аспекты
Нововведения, предусмотренные Декретом № 5, будут применяться к товарам, таможенные декларации на помещение которых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием таможенной льготы будут приняты таможенными органами с 1 декабря 2013 г.
В отношении товаров, выпущенных в период действия Декрета № 6 без новшеств, предусмотренных Декретом № 5, сохраняется "старый" порядок, т.е. нормы Декрета № 5 на них не распространяются.
Важно! Договоры, предметом которых является передача товаров во временное пользование организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, заключенные до 1 декабря 2013 г., должны в 3-месячный срок (т.е. до конца февраля 2014 г.) быть приведены в соответствии с Декретом № 5.
Поскольку согласно Декрету № 5 передача товаров во временное пользование организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности является основанием для возмещения льгот, то фактически указанное означает, что такие договоры должны быть расторгнуты либо льгота возмещена.
Пример 5
В августе 2013 г. предприятие с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности воспользовалось льготами по уплате таможенных платежей в соответствии с Декретом № 6 при ввозе для формирования уставного фонда тягача (позиция 8701 ВЭД ТС). В этом же месяце ею заключен договор аренды указанного тягача с другим предприятием также с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. По требованиям Декрета № 5 до конца февраля 2014 г. данный договор должен быть расторгнут или полученная льгота возмещена.
