Из письма в редакцию:
"В нашей организации установленный срок выплаты заработной платы – 14-е число месяца, следующего за отчетным. То есть 14 августа 2013 г. – срок выплаты заработной платы за июль 2013 г. В этот же срок организация обязана выплатить сотрудницам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, пособия за август 2013 г. и оплатить больничные листы за июль 2013 г.
По состоянию на 1 августа 2013 г. у организации имеется остаток неиспользованных средств ФСЗН, начисленных при исчислении заработной платы работников за июль (кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). Уплату платежей в ФСЗН организация производит ежемесячно.
У нас возник вопрос: имеет ли право организация осуществить выплаты пособий по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет за август 2013 г. (по сроку выплаты заработной платы за июль 2013 г. – 14 августа 2013 г.) в счет начисленных отчислений за июль 2013 г.,числящихся в остатке по кредиту счета 69 по состоянию на 1 августа 2013 г.?
Елена Викторовна, бухгалтер"
Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Давайте начнем с бухгалтерского учета.
Счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых отражают начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69.
Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 69. Уплату отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также выплаты работникам за счет средств социального страхования отражают по дебету счета 69 и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов. Суммы денежных средств, полученные организацией из ФСЗН, отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 69 (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Пособия, начисленные за август 2013 г., не могут быть выплачены за счет начисленных обязательных страховых взносов за июль 2013 г.
Теперь подробно рассмотрим порядок выплаты пособий.
Пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и на детей старше 3 лет, назначенные по месту работы, выплачивают за текущий месяц (часть седьмая ст. 20 Закона РБ от 29.12.2012 № 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее – Закон № 7-З)).
Работникам, а также лицам, работающим по гражданско-правовым договорам у юридических лиц, пособия назначаются плательщиком и выплачиваются в счет начисленных обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН (п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 28.06.2013 № 569 (далее – постановление № 569)).
Ряд государственных пособий выплачивают в дни, установленные для выплаты заработной платы (денежного довольствия) (п. 13 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного постановлением № 569 (далее – Положение)).
Справочно: к таким пособиям относят пособия:
– по беременности и родам;
– женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
– в связи с рождением ребенка;
– по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
– на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей, определяемых Законом № 7-З, назначенные по месту работы (службы), учебы, прохождения подготовки в клинической ординатуре (подп. 1.1–1.5 п. 1 Положения).
Отмечу, что с 24 июля 2013 г. вступила в силу Инструкция о порядке использования средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь на выплату пенсий и пособий, утвержденная постановлением Правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 15.07.2013 № 9 (далее – Инструкция № 9).
В ней сказано, что выплату государственных пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по временной нетрудоспособности, на погребение, оплату 1 дополнительного свободного от работы дня матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, плательщики производят в счет начисленных обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (далее – платежи в бюджет фонда).
Важно! При этом пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей выплачивают за текущий месяц в счет платежей, подлежащих перечислению в бюджет фонда за текущий месяц.
В случаях превышения суммы начисленных пособий, выплачиваемых из средств государственного социального страхования, над суммой платежей в бюджет фонда, несвоевременной выплаты заработной платы (задержки ее выплаты на 1 календарный месяц и более), а также компенсации взыскателям сумм алиментов, недополученных в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам, перечисление средств на выплату пособий, алиментов производят плательщикам управления ФСЗН.
Сумму средств для перечисления управлением ФСЗН плательщику на выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей определяют как разницу между суммой платежей, подлежащих перечислению в бюджет фонда за текущий месяц, и суммой начисленных в текущем месяце пособий. Окончательный расчет по платежам в бюджет фонда осуществляют в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 8 Инструкции № 9).
Уплату обязательных страховых взносов в ФСЗН плательщики осуществляют в порядке, установленном Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40).
Так, плательщик обязан начислять и перечислять в полном объеме и в установленные Положением № 40 сроки обязательные страховые взносы в ФСЗН. Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (п. 4 Положения № 40).
При этом уплату обязательных страховых взносов плательщики производят за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании (п. 10 Положения № 40).
Справочно: к числу таких выплат относят пособия по материнству, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком.
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации не позднее установленного дня выплаты заработной платы за июль 2013 г. (14 августа 2013 г.) организация должна уплатить исчисленную за июль сумму обязательных страховых взносов в ФСЗН за вычетом произведенных расходов на выплаты за счет этих средств.
Пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, начисленные за август 2013 г., должны быть выплачены за счет начисленных обязательных страховых взносов за август 2013 г. Другими словами, пособия, начисленные за август 2013 г., не могут быть выплачены за счет начисленных обязательных страховых взносов за июль 2013 г.
Следует помнить об ответственности за нарушение порядка уплаты взносов в ФСЗН
В заключение напомню, что не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в ФСЗН (кроме пеней) является недоимкой. На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляют пеню в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в ФСЗН (пп. 15, 16 Положения № 40).
Также за допущение просроченной задолженности по платежам в ФСЗН предусмотрена административная ответственность: неуплата или неполная уплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 20 % начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей (ст. 11.54 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
Надеюсь, я помогла Вам своим ответом.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
