Организация вправе уменьшить общую сумму акцизов на налоговые вычеты

Налоговыми вычетами признают суммы акцизов:

– предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в т.ч. уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья (подп. 2.1 п. 2 ст. 123 НК).

 

Справочно: плательщиками, производящими подакцизные товары, признают организации (индивидуальных предпринимателей), которые осуществляют производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

К производству подакцизных товаров относят также:

а) розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке;

б) любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получают подакцизный товар (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания);

 

– уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на таможенную территорию республики) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья (подп. 2.2 п. 2 ст. 123 НК).

 

Справочно: при передаче подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров собственником давальческого сырья в первичных учетных и (или) расчетных документах указывают суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) собственником при приобретении (получении, ввозе) давальческого сырья. Сумму акцизов, исчисленную плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включают в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья – ее предъявляют отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. Сумма акцизов, подлежащая предъявлению плательщиком собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, должна быть определена как разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья, и суммой акцизов, подлежащей вычету в соответствии с подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 123 НК.

Исключение составляют случаи, когда такие подакцизные товары в дальнейшем подлежат использованию собственником для производства других подакцизных товаров;

 

– уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производят в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяют отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара (подп. 2.3 п. 2 ст. 123 НК).

Важно! Вычет, определенный подп. 2.3 п. 2 ст. 123 НК, нельзя применить на практике, поскольку законодательством не установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

В настоящее время действуют твердые (специфические) ставки акцизов, которые приведены в приложении 1 к НК. Их применяют в зависимости от объема подакцизных товаров.

Налоговые вычеты отражают в части II налоговой декларации (расчете) по акцизам

Исчисленные налоговые вычеты по акцизам при производстве подакцизных товаров из подакцизного сырья подлежат отражению в части II разд. III налоговой декларации (расчета) по акцизам (гл. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция)).

Часть II декларации заполняется на каждую группу реализованных подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 01–14 08, 14 10, 14 11 справочника за налоговый период (месяц), в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров (по вывезенным подакцизным товарам за пределы Республики Беларусь – с учетом подтверждения фактического вывоза этих подакцизных товаров). Внутри каждой группы подакцизных товаров показатели налоговой декларации (расчета) по акцизам заполняют с разбивкой по видам подакцизных товаров.

Так, в строке:

6.1 – указывают сумму акцизов по каждому виду подакцизных товаров, уплаченную при ввозе (приобретении) подакцизных товаров (указана в расчетных документах), использованных в производстве подакцизных товаров, реализуемых на территории Республики Беларусь, приведенных в стр. 1.2.1 по видам подакцизных товаров;

6.2 – сумму акцизов по каждому виду подакцизных товаров, уплаченную при ввозе (приобретении) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, указанных в стр. 1.2.2 по видам подакцизных товаров, в качестве давальческого сырья (материалов);

6.3 – сумму акцизов по каждому виду подакцизных товаров, уплаченную при ввозе (приобретении) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, реализуемых за пределы Республики Беларусь, кроме вывоза на территорию государств – членов Таможенного союза, по которым освобождение не предоставляется, указанных в стр. 2.1 по видам подакцизных товаров;

6.4 – сумму акцизов по каждому виду под-акцизных товаров, уплаченную при ввозе (приобретении) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, реализуемых на территорию государств – членов Таможенного союза, по которым освобождение не предоставляется, указанных в стр. 2.2 по видам подакцизных товаров;

6.5 – сумму акцизов по каждому виду подакцизных товаров, уплаченную при ввозе (приобретении) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, передаваемых (реализуемых) своим работникам, на собственные нужды, обмене, передаче безвозмездно.

Практика применения вычетов по акцизам

Ситуация 1

Белорусская организация – производитель подакцизной продукции использует для ее производства приобретенные подакцизные товары. При применении освобождения от акцизов при вывозе подакцизных товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию в условиях действия Таможенного союза будет производиться вычет уплаченных при приобретении подакцизных товаров сумм акцизов, приходящихся на эти обороты, с последующим возвратом (зачетом) этих сумм акцизов.

Где в налоговой декларации (расчете) по акцизам следует указать эти суммы акцизов?

 

При экспорте товаров в рамках Таможенного союза применяют нулевую ставку НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверж-дения факта экспорта (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение)).

Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.

Подлежащие вычету (возврату) суммы акцизов плательщик указывает в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой, и их зачитывают в счет предстоящих платежей или же они подлежат возвращению налоговыми органами по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) по акцизам.

В стр. 8.2 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам указывают сумму акцизов, подлежащую зачету (возврату) по каждому виду подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных на территорию государств – членов Таможенного союза, указанных в стр. 3.2 по видам подакцизных товаров. Данная сумма акцизов должна отражаться со знаком "−" (минус) (подп. 24.4.1 п. 24 Инструкции).

В стр. 3 гр. 4 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам указывают количество (объем) соответствующей группы подакцизных товаров, освобождаемых от акцизов (стр. 3.1 гр. 4 + стр. 3.2 гр. 4 + стр. 3.3 гр. 4 + стр. 3.4 гр. 4 + стр. 3.5 гр. 4) (подп. 24.2 п. 24 Инструкции).

Таким образом, суммы акцизов, приходящиеся на освобождаемые от акцизов обороты при реализации подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза, указывают в стр. 8 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам.

В стр. 12 гр. 7 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам указывают итоговую сумму акцизов, подлежащую уплате (зачету, возврату), определенную путем сложения показателя стр. 8 гр. 7 со знаком "−", показателя стр. 9 гр. 7 и показателя стр. 10 гр. 7 (подп. 24.4.5 п. 24 Инструкции).

Соответственно сумму акцизов, подлежащую зачету (возврату), указывают в стр. 12 гр. 7 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам, которая будет совпадать с суммой акцизов, указанной в стр. 8 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам, еслиотсутствуют иные обороты по реализации подакцизных товаров.

 

Белорусский производитель подакцизной продукции вывез произведенную продукцию за пределы Республики Беларусь в Латвию с применением освобождения от акцизов. При производстве этой продукции было использовано подакцизное сырье.

Будет ли производиться вычет уплаченных при приобретении подакцизного сырья сумм акцизов, приходящихся на эти обороты, в связи с тем, что исчисленная сумма акцизов отсутствует, так как применено освобождение от акцизов?

 

Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов (п. 4 ст. 123 НК).

Соответственно при применении освобождения от акцизов при вывозе подакцизных товаров из Республики Беларусь в Латвию будет произведен вычет сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизного сырья.

Ситуация 3

Организация в июле 2013 г. приобрела на территории Республики Беларусь сырье, освобождаемое от акцизов, но с ошибочно предъявленной продавцом в накладной суммой акцизов. Акт сверки расчетов об уменьшении оплаты на сумму акцизов был подписан между продавцом и покупателем в сентябре 2013 г.

За какой отчетный период следует произвести уменьшение налоговых вычетов?

 

Исправление неправильно указанной суммы акцизов (включая неуказание суммы акцизов либо несовершение записи или непроставление штампа "Без акцизов") в первичных учетных документах осуществляют на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем подакцизных товаров (п. 8 ст. 120 НК).

Плательщики акцизов, приобретавшие подакцизные товары, по которым продавцом была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов, принимают к вычету в соответствии с п. 2 ст. 123 НК сумму акцизов, выделенную продавцом в первичных учетных и (или) расчетных документах, за исключением исправления указанных сумм акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 12 ст. 120 НК).

Корректировка продавцом исчисленной суммы акцизов, а покупателем – сумм налоговых вычетов производится в месяце, в котором продавцом была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов, а покупателем эта сумма акцизов принята к вычету.

В связи с тем что сверка расчетов была произведена в сентябре 2013 г., покупатель обязан в сентябре 2013 г. уменьшить сумму налоговых вычетов на сверенную сумму акцизов.

 

Организация приобрела подакцизные товары у их производителя с выделенной суммой акцизов. В дальнейшем эти товары были реализованы в Литовскую Республику.

Имеет ли право экспортер на вычет этих сумм акцизов, если у него имеются документы, подтверждающие вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь?

 

Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов.

Плательщиками акцизов признают (ст. 109 НК):

– организации с учетом особенностей, установленных ст. 110 НК;

– индивидуальных предпринимателей с учетом особенностей, установленных ст. 110 НК;

– физических лиц, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом и (или) актами Президента, международными договорами РБ (в т.ч. международными договорами РБ, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза) возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами обложения акцизами, в частности, признают:

– подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

– ввозимые на территорию республики подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате акцизов (п. 1 ст. 113 НК).

Поскольку экспортер подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, не был их производителем, т.е. плательщиком акцизов, а также не использовал приобретенные подакцизные товары для производства других подакцизных товаров, то выделенные суммы акцизов при реализации подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь вычету и зачету (возврату) не подлежат.

 

Организация ввозит из-за пределов Республики Беларусь коньяк в таре емкостью 10 л и производит уплату акцизов при его ввозе. В последующем этот коньяк разливается в тару размером 0,5 и 0,2 л.

Следует ли производить вычет акцизов при реализации этого коньяка?

 

Поскольку в результате розлива образуется подакцизный товар, т.е. коньяк, то при реализации этого коньяка нужно произвести исчисление акцизов в общеустановленном порядке.

Налоговыми вычетами также признают суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в т.ч. уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья (подп. 2.1 п. 2 ст. 123 НК).

Таким образом, при исчислении подлежащей уплате в бюджет суммы акцизов при реализации розлитого коньяка исчисленную сумму акцизов следует уменьшить на сумму акцизов, уплаченную при ввозе.

 

Справочно: не признают подакцизными товарами коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.

Для целей применения гл. 13 "Акцизы" НК коньячными спиртами признают винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 % до 70 %, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции (подп. 2.7 п. 2 ст. 111 НК).