Учет финансового результата и налогов, уплачиваемых из прибыли в 2011 году (отражение операций по счету 99 "прибыли и убытки")

Наталья Кондакова, канд. экон. наук, доцент, аудитор
Расчет финансового результата в целом по организации производят на счете 99

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации устанавливают показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.
Финансовый результат отчетного года определяют в целом по организации из финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление внереализационных доходов с расходами) за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.
Формирование финансового результата отчетного года производят на счете 99 "Прибыли и убытки". По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производят реформацию баланса, именно сальдо переносят на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и счет 99 закрывают.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89), предусмотрено, что счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации вотчетном периоде (месяц, квартал, год). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражают:

– прибыль или убыток от основных видов деятельности – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";

– сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

– сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

– начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) – в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумму чистой прибыли (убытка) отражают по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84.

По статье "Чистая прибыль (убыток)" (стр. 300 формы 2 отчетности) приводят величину конечного финансового результата деятельности организации – чистую прибыль или чистый убыток, подлежащие реформации (перенесению на счет 84) и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года (п. 118 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19).

Государственное унитарное предприятие согласно письму Минфина РБ от 15.11.2005 № 15-9/585 "Разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов организаций на потребление" должно было в учетной политике предусмотреть периодичность закрытия счета 99.

На счете 99 должен быть организован учет операций, позволяющий составить форму 2 отчетности

Построение аналитического учета по счету 99должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Можно рекомендовать к счету 99 открывать следующие субсчета (и аналитические счета):

– 99-1 "Финансовый результат от реализации товаров, продукции (работ, услуг)";

– 99-2 "Финансовый результат от операционной деятельности";

– 99-3 "Финансовый результат от внереализационных операций";

– 99-4 "Налог на недвижимость";

– 99-4-1 "Налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений". Суммы налога на недвижимость включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ)). В целях налогового учета необходимо произвести расчетные корректировки;

– 99-4-2 "Налог на недвижимость, исчисленный со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства";

– 99-5 "Оффшорный сбор". До 1 января 2007 г.оффшорный сбор в соответствии с законодательством однозначно отражали по дебету счета 92 и кредиту счета 68. После внесения изменений и дополнений в Закон РБ "О налогах на доходы и прибыль" возникла спорная ситуация по отражению указанного сбора с 1 января 2007 г.: по дебету 92 или 99? По мнению специалистов Минфина, сбор следует отражать по дебету счета 99. Практика показывает, что в связи с тем, что суммы оффшорного сбора нужно включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (ст. 235 НК РБ), субъекты хозяйствования отражают их и в целях бухгалтерского учета на счетах по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.). Однако в целях бухгалтерского учета оффшорный сбор необходимо отражать по дебету счета 99, а в целях налогового учета – делать расчетные корректировки;

– 99-6 "Налог на прибыль (доход)";

– 99-6-1 "Налог на прибыль";

– 99-6-2 "Налог на доходы в отдельных сферах деятельности";

– 99-7 "Прочие налоги и сборы из прибыли" (по видам налогов и сборов с учетом действующего законодательства);

– 99-8 "Налоговые и неналоговые штрафы и пени";

– 99-9 "Прибыли и убытки отчетного года".

Рассмотрим в таблице состав хозяйственных операций, отражаемых на счете 99.
 
 
 
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 24 июнь 2011
Содержание

колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Каким образом расходы, связанные с покупкой валюты, распределить и отнести на стоимость сырья, материалов, товаров?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

Об утверждении Инструкции о порядке хранения и учета изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах на территории Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. № 16/66

9

О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2

11

Комментарий (Внесены изменения в расчет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, подлежащих перечислению в бюджет)

12

Банковская деятельность

14

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

14

Государственное регулирование

15

О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 октября 2004 г. № 1280

15

Комментарий к постановлению Совмина от 11.06.2011 № 762 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 октября 2004 г. № 1280"*

16

О внесении изменений и дополнения в указы Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. № 270 и от 1 марта 2010 г. № 101

17

Комментарий к Указу № 245 от 13 июня 2011 г.

18

МНС РБ разъясняет

19

Письмо МНС РБ от 24.05.2011 № 3-1-11/958

21

О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 13.06.2011 № 245

21

Об отчислениях в инновационные фонды

22

О практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа

23

Минфин РБ разъясняет

26

О разъяснении норм законодательства по драгметаллам

26

МНС и Минфин РБ разъясняют

27

О некоторых вопросах отражения курсовых разниц и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты

27

Учет курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и расходов по покупке иностранной валюты можно вести по-новому

28

МНС и Минкультуры РБ разъясняют

31

О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 145

31

Заключение эксперта

34

Минстройархитектуры РБ разъясняет

38

Об отмене постановления коллегии Минстройархитектуры

38

Комментарии

40

Применение ставки налога при УСН в размере 3 % при оказании услуг за пределы Республики Беларусь не всегда позволяет применить нулевую ставку НДС

40

Уменьшить объем амортизационных отчислений в 2011 году можно различными способами, но только не отменой начисления амортизации

43

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

46

ВОПРОС – ОТВЕТ

47

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Налог на недвижимость-2011: практические ситуации

50

Договор комиссии: НДС исчисляет комитент

55

Исчисление и вычет НДС при приобретении оборудования у нерезидентов

61

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Новый порядок исчисления среднего заработка и расчета командировочных расходов

68

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

71

И снова об отчислениях в инновационный фонд Минстройархитектуры РБ в переходный период 2010–2011 года для организаций частной формы собственности (возвращаясь к напечатанному)

71

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

72

Учет финансового результата и налогов, уплачиваемых из прибыли в 2011 году (отражение операций по счету 99 "прибыли и убытки")

72

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

73

К СВЕДЕНИЮ ЧИТАТЕЛЕЙ

78

типичные нарушения

79

Ошибки при формировании затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо исправлять вовремя

79

советы юриста

83

Акт сверки взаимных расчетов и его правовые последствия

83

налоговый календарь

87

Календарь уплаты налогов, сборов и неналого­вых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июль 2011 года

87

каталог публикаций за II квартал 2011 года

92

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

110

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 18 по 24 июня 2011 го­да

112