________________________
* Взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее – страховые взносы).
Материальную помощь можно оказывать в денежной и неденежной формах
Материальная помощь представляет собой помощь сотруднику или иному лицу в денежной или вещественной форме. Ее подразделяют на оказываемую:
– в соответствии с действующим законодательством;
– нуждающимся работникам в связи с чрезвычайными ситуациями;
– в иных случаях.
Материальная помощь может оказываться в денежной и неденежной форме. В неденежной форме она может быть предоставлена в виде:
– передачи материальных ценностей;
– выполнения собственными силами работ, оказания услуг;
– оплаты работ, услуг, выполненных сторонними организациями, и др.
Размер и порядок оказания материальной помощи может быть предусмотрен в коллективном или трудовом договоре. Решение о ее выплате оформляют приказом руководителя организации.
При оказании материальной помощи в неденежной форме необходимо помнить, что такого рода выплаты могут являться объектом исчисления страховых взносов, а также обложения подоходным налогом с физических лиц.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации.
Ситуация 1. Материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией в виде оплаты работ, выполненных сторонней организацией
В связи с произошедшим у работника чрезвычайным обстоятельством (повреждение кровли дома сильным ветром) ему оказана материальная помощь в виде оплаты работ, выполненных сторонней организацией.
1.1. Следует ли организации удерживать подоходный налог с суммы материальной помощи, оказанной в виде услуг?
Не следует.
Доходы, полученные физическими лицами, которые признаются налоговыми резидентами РБ, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде услуг налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС) этих услуг, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 (п. 1 ст. 157 НК).
Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:
– оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, включая коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).
Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, перечислены в ст. 163 НК. В частности, к ним относятся суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Исходя из вышеприведенных норм НК подоходный налог с данной суммы материальной помощи не удерживают.
1.2. Следует ли организации начислять на сумму материальной помощи страховые взносы?
Не следует.
На материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, страховые взносы не начисляют (п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115; далее – Перечень № 115).
Таким образом, организация не начисляет страховые взносы на эту сумму материальной помощи.
Ситуация 2. Материальная помощь сотруднику после службы в армии
Сотрудник организации после прохождения срочной службы в армии принят на прежнее место работы. Ему выплачена материальная помощь в размере 3 минимальных заработных плат.
2.1. Нужно ли организации удерживать подоходный налог с суммы материальной помощи?
Не нужно.
Суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров, освобождают от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, организация страховые взносы не начисляет и не удерживает подоходный налог, поскольку указанная материальная помощь оказывается в соответствии с действующими законодательными актами. Отметим, что законодательством ограничен лишь минимальный размер данной материальной помощи.
2.2. Следует ли организации начислять на сумму материальной помощи страховые взносы?
Не следует.
Гражданам (лицам), уволенным с военной службы и принятым на прежнее место работы, гарантируют предоставление единовременной материальной помощи в размере не менее 1 минимальной заработной платы (ст. 19 Закона РБ от 04.01.2010 № 100-З "О статусе военнослужащих", ст. 342 Трудового кодекса РБ).
На материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами, страховые взносы не начисляют (п. 7 Перечня № 115). К законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента (ст. 1 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").
Следовательно, страховые взносы на эту сумму материальной помощи не начисляют.
Ситуация 3. Материальная помощь в виде оплаты страхового полиса по добровольному страхованию медицинских расходов сотрудника
Организация оплатила страховой полис по добровольному страхованию медицинских расходов сотрудника. В отчетном налоговом периоде материальная помощь сотруднику не оказывалась.
3.1. Облагают ли подоходным налогом сумму оплаты страхового полиса?
Не облагают в пределах установленного размера.
От подоходного налога освобождают доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 12 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК).
Материальная помощь, оказанная в виде оплаты страхового полиса, является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц. Вместе с тем организации не следует удерживать подоходный налог при предоставлении материальной помощи, не превышающей 12 000 000 руб. в течение налогового периода.
3.2. Следует ли организации начислять страховые взносы на эту сумму?
Страховые взносы не начисляют на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов (п. 5 Перечня № 115).
Следует учесть важное условие: договоры должны быть заключены на срок не менее 1 года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения.
Ситуация 4. Материальная помощь в виде погашения долга сотрудника перед банком
Сотрудник организации получил кредит в банке на потребительские нужды. В установленные кредитным договором сроки сотрудник не исполнил свои обязательства перед банком (не погашена часть суммы основного долга и проценты). Организация предоставила сотруднику материальную помощь посредством погашения долга сотрудника перед банком. В отчетном налоговом периоде материальная помощь сотруднику не оказывалась.
4.1. Облагают ли подоходным налогом сумму материальной помощи?
В случае погашения обязательств кредитора (физического лица) по договору поручительства поручителем у кредитора (физического лица) возникает объект обложения подоходным налогом с физических лиц.
Так, объектом обложения признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь.
Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, признают доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
Вместе с тем освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, сумма исполненного обязательства организацией по договору поручительства является доходом сотрудника. Однако организации следует удержать подоходный налог при предоставлении материальной помощи, превышающей 11 430 000 руб. в течение налогового периода.
4.2. Следует ли организации начислять страховые взносы на сумму материальной помощи?
Следует.
Предоставляемая материальная помощь в виде погашения задолженности сотрудника перед банком в Перечне № 115 не поименована. Поэтому организация должна начислить страховые взносы на эту сумму.
Д-т 90-10 – К-т 73, 70 – на сумму оказанной материальной помощи работнику;
Д-т 73, 70 – К-т 68 – на сумму удержанного подоходного налога (если превышена сумма 11 430 000 руб. в течение налогового периода);
Д-т 73, 70 – К-т 69 – на сумму удержаний (1%) в ФСЗН;
Д-т 73, 70 – К-т 51 – погашен долг сотрудника перед банком;
Д-т 90-10 – К-т 69 – произведены отчисления в ФСЗН от суммы материальной помощи;
Д-т 90-10 – К-т 76 – произведены отчисления в Белгосстрах от суммы материальной помощи*.
____________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Ситуация 5. Материальная помощь в виде оказания услуг по перевозке имущества сотрудника транспортом организации
Организация предоставляет сотруднику материальную помощь путем оказания услуг по перевозке его личного имущества транспортом организации. В отчетном налоговом периоде материальная помощь сотруднику не оказывалась.
5.1. Нужно ли организации удерживать подоходный налог с суммы материальной помощи?
Нужно, но можно применить льготу.
Доходы, полученные физическими лицами, которые признаются налоговыми резидентами РБ, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде услуг налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС) этих услуг, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 (п. 1 ст. 157 НК).
Таким образом, материальная помощь, полученная в форме оказанных услуг, является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.
Вместе с тем подлежат освобождению от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
5.2. Следует ли организации начислять страховые взносы на эту сумму?
Следует.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
Предоставляемая материальная помощь в виде оказания услуг в Перечне № 115 не поименована и поэтому организация должна начислить страховые взносы на сумму такой помощи.
В заключение отметим, что за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы подоходного налога предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 13.7 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее – КоАП).
Ответственность за неуплату или неполную уплату обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование установлена ст. 11.54 КоАП.
