Учредителем белорусской организации – резидента Парка высоких технологий (ПВТ) является организация, зарегистрированная в штате Делавэр (США). Возникли вопросы:
1. Какая ставка налога на доходы применяется в отношении дивидендов, начисляемых и выплачиваемых организации, зарегистрированной в штате Делавэр?
Ставка 5 %.
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются дивиденды и приравненные к ним доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ставка налога на доходы по дивидендам составляет 12 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК).
Если источником выплаты таких доходов является резидент ПВТ, то ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12; далее – Положение № 12).
В Конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения дивиденды не упоминаются (Республика Беларусь связана соглашением в качестве правопреемника бывшего СССР).
Следовательно, организация – резидент ПВТ при начислении дивидендов организации – резиденту США должна исчислить налог на доходы по ставке 5 %.
Д-т 84 – К-т 75-2
– начислены дивиденды учредителю – резиденту США;
Д-т 75-2 – К-т 68
– начислен налог на доходы по ставке 5 %;
Д-т 75-2 – К-т 51, 52
– перечислены дивиденды учредителю – резиденту США*.
____________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
2. Следует ли уплачивать оффшорный сбор при перечислении дивидендов?
Не следует.
Штат Делавэр является оффшорной зоной (см. перечень оффшорных зон – государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353).
Объектом обложения оффшорным сбором |*| является в т.ч. перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст. 263 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 263 НК).
Вместе с тем в п. 27 Положения № 12, имеющего бóльшую юридическую силу по сравнению с НК, установлено, что резиденты ПВТ освобождаются от оффшорного сбора при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества.
Таким образом, белорусская организация – резидент ПВТ освобождена от уплаты оффшорного сбора при перечислении дивидендов резиденту штата Делавэр.
