Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Налог на недвижимость: в 2012 году расширен перечень льгот

 (Комментарий к ст. 186 Налогового кодекса РБ)

Иван Ростик, экономист
С 1 января 2012 г. от налога на недвижимость освобождены здания и сооружения (их части) организаций культуры (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК)
Здания и сооружения (их части) организаций культуры освобождены от налога на недвижимость:
с 1 июля 2011 г. – на основании подп. 2.6 п. 2 Указа Президента РБ от 14.04.2011 № 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" (далее – Указ № 145).
 
Важно! Указ № 145 освобождает от налога на недвижимость также здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям культуры. Эту норму с 1 января 2012 г. содержит п. 2 ст. 186 Налогового кодекса РБ (далее – НК);
 
– с 1 января 2012 г. – на основании ст. 186 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З (далее – Закон № 330-З).
Таким образом, с 1 января 2012 г. зданияи сооружения организаций культуры освобождаются от налога на недвижимость сразу подвум законодательным актам. Однако такое "двоевластие" будет продолжаться недолго: как правило, после внесения изменений в НК готовится указ Президента о внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента и все нормы, дублирующие вопросы налогообложения, из указов исключаются.
 
Справочно: при сдаче организациями культуры в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, такие здания и сооружения (их части) подлежат обложению налогом на недвижимость в общем порядке, установленном гл. 17 НК (п. 2 ст. 186 НК). В Указе № 145 такое ограничение отсутствует.
В связи с появлением нового объекта налогообложения – машино-места – увеличились льготы для организаций, созданных обществами инвалидов, и РУП "Белпочта" (подп. 1.2–1.3 п. 1 ст. 186 НК)
Налог на недвижимость не будут платить не только от стоимости зданий и сооружений, но и от стоимости машино-мест:
– организации общественного объединения "Белорусское общество инвалидов", общественного объединения "Белорусское общество глухих" и общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", а также обособленные подразделения этих организаций – при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период (подп. 1.2 п. 1 ст. 186 НК);
– республиканское унитарное предприятие почтовой связи "Белпочта" – при использовании указанных объектов в предпринимательской деятельности (подп. 1.2–1.3 п. 1 ст. 186 НК).
Кроме того, следует учитывать, что соответствующие дополнения внесены в п. 2 ст. 185 НК. Так, с 2012 г. при сдаче указанными организациями в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие машино-места подлежат обложению налогом на недвижимость в порядке, установленном гл. 17 НК.
 
Важно! Льготы по налогу на недвижимость, установленные подп. 1.2 п. 1 ст. 186 НК, могут применять только организации, созданные обществами инвалидов. На сами общества инвалидов льготы не распространяются.
Таким образом, в 2012 г. общества инвалидов должны уплачивать налог на недвижимость не только со стоимости зданий и сооружений, но и со стоимости машино-мест.
Приостановлено действие льготы по налогу на недвижимость в части материальных историко-культурных ценностей
В 2011 г. от налога на недвижимость освобождались здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия (подп. 1.6 п. 1 ст. 186 НК).
 
Справочно: перечень таких ценностей утвержден Указом Президента РБ от 01.11.2005 № 512(далее – Указ № 512).
 
В 2012 г. перечень освобождаемых от налога на недвижимость зданий и сооружений, признаваемых в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, будет утверждать Совет Министров. Правительству поручено в 6-месячный срок со дня официального опубликования Закона № 330-З обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с этим Законом и принять иные меры, необходимые для реализации его положений (ст. 4 Закона № 330-З).
 
Примечание. Перечень материальных историкокультурных ценностей, утвержденный Указом № 512, не вызывал нареканий у плательщиков. Поэтому сложно понять, зачем потребовалось переутверждать этот перечень постановлением Правительства. Тем более что по другим льготам по налогу на недвижимость нет единого подхода.
Например, перечень зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, как и раньше, утверждается Президентом (подп. 1.5 п. 1 ст. 186 НК). В то же время согласно подп. 1.4 п. 1 ст. 186 НК от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров.
 
Поскольку на сегодня такое постановление отсутствует, а также отсутствует разъяснение МНС по применению указанной льготы, мы рекомендуем следующее.
Если до 20 марта 2012 г. соответствующее постановление Совета Министров не будет принято, то организациям необходимо будет исчислить налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений, признаваемых в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями.
 
Справочно: порядок признания и присвоения статуса историко-культурной ценности установлен ст. 16, 23 Закона РБ от 09.01.2006 № 98-З "Аб ахове гiсторыка-культурнай спадчыны Рэспублiкi Беларусь", постановлением Правительства РБ от 14.05.2007 № 578 "Аб статусе гiсторыка-культурных каштоўнасцей" и др.
 
Не позднее 22 марта 2012 г. потребуется уплатить в бюджет 1/4 от годовой суммы исчисленного налога.
Дальнейшие действия будут зависеть от даты, с которой вступит в силу постановление Совета Министров.
Если постановление Правительства вступит в силу задним числом (с 1 января 2012 г.), то организациям придется пересчитать налог на недвижимость и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Сумму уплаченного налога на недвижимость по сроку 22 марта 2012 г. можно будет зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.
Если постановление вступит в силу после официального опубликования, то налог также надо будет пересчитать и представить уточненную налоговую декларацию, но сумму налога на недвижимость, уплаченную по сроку 22 марта 2012 г., из бюджета уже не вернут.
Как видим, из-за отсутствия пакетного принципа (т.е. когда с внесением изменений в НК одновременно принимаются необходимые постановления Правительства и министерств) подобные изменения в налоговом законодательстве создают плательщикам и налоговым инспекциям дополнительные трудности.
Уточнена льгота по налогу на недвижимость для сельскохозяйственных организаций (подп. 1.9 п. 1 ст. 186 НК)
В 2011 г. освобождались от налога на недвижимость здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
С 1 января 2012 г. льгота распространяется не только на используемые здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, но и на предназначенные для использования организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Пример 1
В ремонте длительное время находится трактор. Соответственно все это время он не использовался в производстве продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Тем не менее трактор освобождается от обложения налогом на недвижимость, так как предназначен для использования в производстве такой продукции.
Пример 2
Зерноуборочный комбайн используют для уборки урожая только 1 месяц в году. Такой комбайн не следует в 2012 г. облагать налогом на недвижимость, так как он предназначен для использования в производстве продукции растениеводства.
Перечень льгот дополнен льготой по налогу на недвижимость для научных организаций (подп. 1.23 п. 1 ст. 186 НК)
С 1 января 2012 г. до 1 января 2016 г. (т.е. на 4 года) от обложения налогом на недвижимость освобождены здания и сооружения (их части) научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий.
Определения указанных организаций в НК отсутствуют. Для применения данной льготы необходимо воспользоваться терминами, которые содержат:
– Закон РБ от 21.10.1996 № 708-XIII "О научной деятельности" (далее – Закон);
– Положение о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утвержденное Указом Президента РБ от 03.01.2007 № 1 (далее – Положение).
Так, научной организацией признают юридическое лицо, осуществляющее выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, одним из органов управления которого в соответствии с учредительными документами является ученый (научно-технический) совет и которое прошло в установленном порядке аккредитацию научной организации (ст. 1 Закона).
При этом под аккредитацией научной организации понимают форму государственного признания компетентности юридического лица в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.
Научно-технологические парки (далее – технопарки) и центры трансфера технологий в п. 3 Положения определены, в частности, как субъекты инновационной инфраструктуры.
Определение технопарка содержит п. 8 Положения. Так, технопарк – это организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, целями которой являются содействие развитию предпринимательства в научной, научно-технической, инновационной сферах и создание условий для осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами технопарка, инновационной деятельности от поиска (разработки) нововведения до его реализации.
Центром трансфера технологий:
– является организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, цель которой – обеспечение передачи инноваций из сферы их разработки в сферу практического использования;
может быть научная организация, имеющая обособленное подразделение с численностью работников не менее 7 человек, цель которой – обеспечение передачи инноваций из сферы их разработки в сферу практического использования.
Справочно: научная организация, приобретшая статус центра трансфера технологий, пользуется предоставляемыми ей льготами и преимуществами в части деятельности соответствующего обособленного подразделения (п. 11 Положения).
Основное направление деятельности центра трансфера технологий (обособленного подразделения) – осуществление комплекса мероприятий, направленных на передачу инноваций из сферы их разработки в сферу практического применения, в т.ч. (п. 12 Положения):
– проведение исследований конъюнктуры рынка по выявлению возможностей реализации инноваций учреждений высшего и среднего специального образования, иных учреждений образования, реализующих образовательные программы среднего специального образования, научных и иных организаций;
– выполнение работ в целях обеспечения правовой защиты и введения в гражданский оборот инноваций учреждений высшего и среднего специального образования, иных учреждений образования, реализующих образовательные программы среднего специального образования, научных и иных организаций;
– оказание инженерных и консультационных услуг.
В новой редакции изложена норма об учреждениях образования, финансируемых из бюджета (п. 2 ст. 186 НК)
В 2011 г. не облагались налогом на недвижимость здания и сооружения (их части), сданные учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.
В 2012 г. данная норма изложена в новой редакции. Это связано со вступлением в силу с 1 сентября 2011 г. Кодекса РБ об образовании.
Так, с 1 января 2012 г. не подлежат обложению налогом на недвижимость здания и сооружения (их части), сданные учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям и индивидуальным предпринимателям:
– для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи;
– для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях.
В 2012 г. расширен перечень случаев, когда организации могут сдавать в аренду здания и сооружения без потери льгот (п. 2 ст. 186 НК)
В 2012 г. освобождены от налога на недвижимость здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:
– организациям культуры;
– научным организациям;
– центрам трансфера технологий.
Это освобождение также применимо и в том случае, когда научно-технологические парки сдают своим резидентам в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование здания и сооружения (их части).
Справочно: по организациям культуры аналогичную норму содержит Указ № 145.
 
К сведению читателей
 
В комментарии "Налог на недвижимость: в 2012 году расширен перечень льгот", опублико-ванном в "ГБ", 2012, № 5, с. 53–56, примеры 1 и 2 необходимо читать в следующей редакции:
"Пример 1
Сарай для содержания скота (гр. 2 "Сооружения", шифр 20340) длительное время находится в ремонте и соответственно в производстве продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства не используется. Такой сарай освобождается от обложения налогом на недвижимость, так как он предназначен для использования в производстве данной продукции.
Пример 2
Выгул для скота огорожен забором из сетки-рабицы (гр. 2 "Сооружения", шифр 20354). В 2012 г. такой забор не следует облагать налогом на недвижимость, так как он предназначен для использования в производстве продукции животноводства".

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.