81

Оборудование приобретено за кредитные средства и передано по разделительному балансу: сохраняется ли право на применение льготы по налогу на прибыль?

Применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренной до 2012 г. п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее – НК) в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, всегда вызывало большое количество вопросов и требовало от бухгалтера внимательного изучения норм законодательства. Сегодня мы поговорим о том, могла ли организация использовать указанную льготу в том случае, когда объект основных средств приобретен за кредитные средства и по истечении некоторого времени передан по разделительному балансу.


ОБОРУДОВАНИЕ ПРИОБРЕТЕНО ЗА КРЕДИТНЫЕ СРЕДСТВА И ПЕРЕДАНО ПО РАЗДЕЛИТЕЛЬНОМУ БАЛАНСУ: СОХРАНЯЕТСЯ ЛИ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
 
Из письма в редакцию:

"В ноябре 2008 г. наша организация приобрела оборудование производственного назначения. Для этих целей был привлечен кредит. В 2010 г. мы воспользовались льготой по налогу на прибыль в размере погашения данного кредита. В июне 2011 г. кредит был погашен полностью. В ноябре 2011 г. оборудование передано по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации в форме выделения. Помогите, пожалуйста, разобраться, утрачивает ли организация право на льготу по налогу на прибыль, примененную в 2010 г., в связи с тем, что в 2011 г. оборудование передано по разделительному балансу.

Может ли организация применить льготу по налогу на прибыль в 2011 г., учитывая, что на момент погашения кредита оборудование находилось в собственности организации?
 
С уважением, Ирина Михайловна"

Уважаемая Ирина Михайловна, отвечу сразу, что Ваша организация может применить льготу по налогу на прибыль в 2011 г. и не утратила право на льготу, примененную в 2010 г., несмотря на то, что оборудование передано по разделительному балансу. И вот почему.
 
Условия применения льготы по налогу на прибыль

В 2011 г. от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).

Порядок и условия применения льготы по налогу на прибыль были изложены в пп. 2–4 ст. 140 НК.

Справочно: В 2010 г. можно было льготировать всю полученную в налоговом периоде прибыль, но при этом необходимо было использовать в первоочередном порядке в качестве источника финансирования сформированный амортизационный фонд.
 
В целях применения льготы по налогу на прибыль капитальными вложениями производственного назначения признавали:

– приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;

– капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

– реконструкцию, модернизацию принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
 
Важно! Освобождение от обложения налогом на прибыль можно было производить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства (подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК).
 
Справочно: первоначальной стоимостью основных средств признают сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – постановление № 118)).

Стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, подлежит изменению в случае включения в конце отчетного года в стоимость этих объектов затрат, произведенных (начисленных) после их ввода в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 17 постановления № 118).

К таким расходам относят:

– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

– расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства;

– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, если они в соответствии с учетной политикой включены в состав вложений во внеоборотные активы (п. 17 постановления № 118).
 
Применить льготу по налогу на прибыль плательщики имели право при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 140 НК):

1) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;

2) фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

3) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров.

Право на применение льготы возникало в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, указанные в пп. 1–2.

Справочно: объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения считают объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации (п. 2 ст. 140 НК).
 
Право на применение льготы по налогу на прибыль отсутствовало, если:

– расчеты за приобретенные основные средства или погашение кредитов банка были произведены векселем или путем проведения товарообменных операций;

– на день погашения кредита банка, займа отсутствовали объекты основных средств, приобретенные за счет кредита, займа (п. 3 ст. 140 НК).

Подведем итог: организация приобрела оборудование производственного назначения, на момент погашения кредита банка в июне 2011 г. оборудование находилось в ее собственности. Таким образом, при отсутствии на балансе сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения организация имела право применить льготу по налогу на прибыль в сумме погашения кредита независимо от того, что на конец налогового периода данный объект передан по разделительному балансу.

Исчисление срока, в течение которого организация утрачивала право на льготупо налогу на прибыль

Теперь обоснуем, почему за организацией сохранялось в 2011 г. право на льготу по налогу на прибыль, примененную в 2010 г.

Льгота по налогу на прибыль утрачивалась и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, следовало внести в бюджет, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, по которым было применено освобождение, такие объекты полностью или частично:

– не введены в эксплуатацию;

– реализованы;

– ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие));

– переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);

– переданы в безвозмездное пользование;

переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.

НК определены понятия даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств.

Датой приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, датой окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства в целях применения льготы следовало признавать дату получения или создания основных средств (п. 4 ст. 140 НК). Дата получения должна быть подтверждена первичными учетными документами, оформленными в соответствии с законодательством (товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи, актами приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, и др.).

Таким образом, 2-летний период для утраты права на льготу следует исчислять с даты приобретения оборудования, подтвержденной первичным учетным документом. Поскольку оборудование приобретено в ноябре 2008 г., а передано по разделительному балансу в ноябре 2011 г., организация не утрачивает право на льготу, которую она применила в 2010 г.

Искренне  Ваша, Ольга Павловна
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 5 февраль 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Изменился ли объект обложения налогом на доходы с введением понятия  "доходы, полученные в сфере образования"?

8

Тема номера: Годовой отчет-2011

9

Бухгалтерский баланс (форма 1): правила его составления

9

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2)

24

Заполнение отчета об изменении капитала (форма 3)

33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

40

Труд и социальная защита

40

О введении корректирующих коэффициентов к тарифным ставкам (окладам) работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций 

40

Комментарий (Заработная плата работников бюджетной сферы повышена)

41

Комментарии

44

Учтите изменения в предоставлении стандартных налоговых вычетов с 2012 года

44

Контроль за трансфертным ценообразованием

46

При прочем выбытии имущества НДС не исчисляют

49

Налог на недвижимость: в 2012 году расширен перечень льгот

53

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

57

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

58

Отдельные нюансы составления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2011 год

58

типичные нарушения

62

Затраты для целей бухгалтерского и налогового учета в 2011 году: исключите ошибки

62

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

66

Объекты обложения НДС и льготы по НДС: изменения 2012 года

66

Налог на прибыль: основные изменения в перечне затрат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении в 2012 году

73

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

81

Оборудование приобретено за кредитные средства и передано по разделительному балансу: сохраняется ли право на применение льготы по налогу на прибыль?

81

за рубежом

84

Статус МСФО в современном мире

84

статистическая информация

86

Об индексе потребительских цен за декабрь 2011 года

86

Об индексе цен производителей промышленной продукции

86

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

86

О размере минимальной заработной платы за декабрь 2011 года

86

Комментарий о порядке индексации доходов населения за декабрь 2011 года

86

Таблица коэффициентов изменения стоимости строительно-монтажных и пусконаладочных, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января 2012 г.

87

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

88

О рабочем времени во II квартале 2012 года

88

К сведению читателей

91

налоговый календарь

92

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на февраль 2012 года

92

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 21 по 27 января 2012 го­да

96