62

Затраты для целей бухгалтерского и налогового учета в 2011 году: исключите ошибки

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

У бухгалтеров еще есть время внести исправления в учет, если ими были допущены нарушения, аналогичные выявленным при проверках организаций в 2011 г.


Ситуация 1. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, после ввода в эксплуатациюв 2011 г. учитывают при налогообложении

Организация начала свою деятельность с 1 июля 2010 г. В 2010 г. и 2011 г. согласно учетной политике она отражала проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств производственного назначения, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в составе операционных расходов. Начисленные суммы процентов организация относила на счет 91 "Операционные доходы и расходы". В регистрах налогового учета по налогу на прибыль данные суммы она не учитывала в составе затрат, поскольку они связаны с вложениями во внеоборотные активы.

Суть нарушения

Организация неверно учитывала в целях налогового учета проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию в 2011 г.

Обоснование нарушения

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода их в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитывать в составе:

– операционных расходов;

– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями)).
 
Таким образом, в целях бухгалтерского учета отражение процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию, было произведено верно.

Для целей налогообложения прибыли следует учитывать нормы Налогового кодекса РБ (далее – НК).

При налогообложении прибыли в составе затрат не учитывают проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК, в ред., действовавшей в 2010 г.).

В 2011 г. приведенная выше норма изменилась и стала звучать так: при налогообложении прибыли в составе затрат не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам.

Таким образом, организация имела право в 2011 г. учитывать в составе затрат для целей налогообложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию, относимых в бухгалтерском учете на счет 91.

Организации необходимо произвести соответствующие корректировки в регистрах налогового учета и учесть указанные расходы в составе внереализационных расходов.

Ситуация 2. Курсовые разницы по авансам на приобретение основных средств относят на стоимость капитальных вложений

Организация в 2011 г. перечислила аванс на приобретение оборудования у нерезидента за иностранную валюту. Курсовые разницы по дебиторской задолженности (аванс поставщику) организация относила на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" и отражала в регистрах налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли.

Суть нарушения

Организация не имела права относить данные суммы курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов.

Обоснование нарушения

Коммерческие организации относят возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства:

– до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений;

– после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями)).

Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, о которых идет речь в ситуации 2, изложен в п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с изменениями и дополнениями).

От редакции:

В табл. 1 приведены записи в бухгалтерском учете, сделанные организацией, и записи, которые следовало произвести (пример условный).
 
 
 
При исправлении ошибок в бухгалтерском учете следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее – Инструкция № 83).

Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производят путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно сделанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки (п. 8 Инструкции № 83).

Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражают в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей (п. 9 Инструкции № 83).
 
Ситуация 3. Деятельность, по которой лицензирование отменено: лицензия подлежит списанию

С 1 января 2011 г. осуществляемая организацией туристическая деятельность не лицензировалась. Организация сдала лицензию в лицензирующий орган, но не произвела ее списание в бухгалтерском учете, начисляя в 2011 г. амортизацию линейным способом на счет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты, учитываемые при налогообложении".

Суть нарушения

Организация не списала лицензию и неправомерно начисляла по ней амортизацию.

Обоснование нарушения

С 1 января 2011 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 01.09.2010 № 450 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее – Указ № 450), в соответствии с которым Декрет Президента РБ от 14.07.2003 № 17 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) был признан утратившим силу.

Юридические лица обязаны были до 1 марта 2011 г. сдать в лицензирующие органы оригиналы (дубликаты) специальных разрешений (лицензий) на осуществление видов деятельности, не подлежащих лицензированию с 1 января 2011 г. (подп. 2.1.2 п. 2 Указа № 450).

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в т.ч.:

– при списании по истечении нормативного срока службы или срока их полезного использования;

– в других случаях, предусмотренных белорусским законодательством (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, с изменениями и дополнениями (далее – Положение № 118)).

Доходы и расходы от выбытия объектов нематериальных активов относят на финансовые результаты деятельности организаций, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (п. 22 Положения № 118).

Результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие (п. 24 Положения № 118).

По выбывшим объектам нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным способом, начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями)).

Поскольку лицензия не должна была числиться в бухгалтерском учете организации в 2011 г. (ее следовало списать в декабре 2010 г.), начислять по ней амортизацию в 2011 г. организация не имела права.

Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.

От редакции:

В табл. 3 приведены записи в бухгалтерском учете, произведенные организацией, и записи, которые надо было сделать (пример условный).
 
 
 
В состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включают расходы на списание нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, в т.ч. суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Такая норма была приведена в подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК в 2010 г. и 2011 г. (в 2012 г. она сохранилась в той же редакции).

Таким образом, в налоговую декларацию по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за 2010 г. следует внести изменения.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период (подп. 7.3 п. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

В разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 5 февраль 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Изменился ли объект обложения налогом на доходы с введением понятия  "доходы, полученные в сфере образования"?

8

Тема номера: Годовой отчет-2011

9

Бухгалтерский баланс (форма 1): правила его составления

9

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2)

24

Заполнение отчета об изменении капитала (форма 3)

33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

40

Труд и социальная защита

40

О введении корректирующих коэффициентов к тарифным ставкам (окладам) работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций 

40

Комментарий (Заработная плата работников бюджетной сферы повышена)

41

Комментарии

44

Учтите изменения в предоставлении стандартных налоговых вычетов с 2012 года

44

Контроль за трансфертным ценообразованием

46

При прочем выбытии имущества НДС не исчисляют

49

Налог на недвижимость: в 2012 году расширен перечень льгот

53

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

57

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

58

Отдельные нюансы составления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2011 год

58

типичные нарушения

62

Затраты для целей бухгалтерского и налогового учета в 2011 году: исключите ошибки

62

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

66

Объекты обложения НДС и льготы по НДС: изменения 2012 года

66

Налог на прибыль: основные изменения в перечне затрат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении в 2012 году

73

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

81

Оборудование приобретено за кредитные средства и передано по разделительному балансу: сохраняется ли право на применение льготы по налогу на прибыль?

81

за рубежом

84

Статус МСФО в современном мире

84

статистическая информация

86

Об индексе потребительских цен за декабрь 2011 года

86

Об индексе цен производителей промышленной продукции

86

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

86

О размере минимальной заработной платы за декабрь 2011 года

86

Комментарий о порядке индексации доходов населения за декабрь 2011 года

86

Таблица коэффициентов изменения стоимости строительно-монтажных и пусконаладочных, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января 2012 г.

87

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

88

О рабочем времени во II квартале 2012 года

88

К сведению читателей

91

налоговый календарь

92

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на февраль 2012 года

92

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 21 по 27 января 2012 го­да

96