Ситуация 1. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, после ввода в эксплуатациюв 2011 г. учитывают при налогообложении
Организация начала свою деятельность с 1 июля 2010 г. В 2010 г. и 2011 г. согласно учетной политике она отражала проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств производственного назначения, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в составе операционных расходов. Начисленные суммы процентов организация относила на счет 91 "Операционные доходы и расходы". В регистрах налогового учета по налогу на прибыль данные суммы она не учитывала в составе затрат, поскольку они связаны с вложениями во внеоборотные активы.
Суть нарушения
Организация неверно учитывала в целях налогового учета проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию в 2011 г.
Обоснование нарушения
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода их в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитывать в составе:
– операционных расходов;
– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями)).
Таким образом, в целях бухгалтерского учета отражение процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию, было произведено верно.
Для целей налогообложения прибыли следует учитывать нормы Налогового кодекса РБ (далее – НК).
При налогообложении прибыли в составе затрат не учитывают проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК, в ред., действовавшей в 2010 г.).
В 2011 г. приведенная выше норма изменилась и стала звучать так: при налогообложении прибыли в составе затрат не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам.
Таким образом, организация имела право в 2011 г. учитывать в составе затрат для целей налогообложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию, относимых в бухгалтерском учете на счет 91.
Организации необходимо произвести соответствующие корректировки в регистрах налогового учета и учесть указанные расходы в составе внереализационных расходов.
Ситуация 2. Курсовые разницы по авансам на приобретение основных средств относят на стоимость капитальных вложений
Организация в 2011 г. перечислила аванс на приобретение оборудования у нерезидента за иностранную валюту. Курсовые разницы по дебиторской задолженности (аванс поставщику) организация относила на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" и отражала в регистрах налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли.
Суть нарушения
Организация не имела права относить данные суммы курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов.
Обоснование нарушения
Коммерческие организации относят возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства:
– до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений;
– после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями)).
Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, о которых идет речь в ситуации 2, изложен в п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с изменениями и дополнениями).
От редакции:
В табл. 1 приведены записи в бухгалтерском учете, сделанные организацией, и записи, которые следовало произвести (пример условный).
При исправлении ошибок в бухгалтерском учете следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее – Инструкция № 83).
Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производят путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно сделанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки (п. 8 Инструкции № 83).
Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражают в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей (п. 9 Инструкции № 83).
Ситуация 3. Деятельность, по которой лицензирование отменено: лицензия подлежит списанию
С 1 января 2011 г. осуществляемая организацией туристическая деятельность не лицензировалась. Организация сдала лицензию в лицензирующий орган, но не произвела ее списание в бухгалтерском учете, начисляя в 2011 г. амортизацию линейным способом на счет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты, учитываемые при налогообложении".
Суть нарушения
Организация не списала лицензию и неправомерно начисляла по ней амортизацию.
Обоснование нарушения
С 1 января 2011 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 01.09.2010 № 450 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее – Указ № 450), в соответствии с которым Декрет Президента РБ от 14.07.2003 № 17 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) был признан утратившим силу.
Юридические лица обязаны были до 1 марта 2011 г. сдать в лицензирующие органы оригиналы (дубликаты) специальных разрешений (лицензий) на осуществление видов деятельности, не подлежащих лицензированию с 1 января 2011 г. (подп. 2.1.2 п. 2 Указа № 450).
Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в т.ч.:
– при списании по истечении нормативного срока службы или срока их полезного использования;
– в других случаях, предусмотренных белорусским законодательством (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, с изменениями и дополнениями (далее – Положение № 118)).
Доходы и расходы от выбытия объектов нематериальных активов относят на финансовые результаты деятельности организаций, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (п. 22 Положения № 118).
Результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие (п. 24 Положения № 118).
По выбывшим объектам нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным способом, начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями)).
Поскольку лицензия не должна была числиться в бухгалтерском учете организации в 2011 г. (ее следовало списать в декабре 2010 г.), начислять по ней амортизацию в 2011 г. организация не имела права.
Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.
От редакции:
В табл. 3 приведены записи в бухгалтерском учете, произведенные организацией, и записи, которые надо было сделать (пример условный).
В состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включают расходы на списание нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, в т.ч. суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Такая норма была приведена в подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК в 2010 г. и 2011 г. (в 2012 г. она сохранилась в той же редакции).
Таким образом, в налоговую декларацию по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за 2010 г. следует внести изменения.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период (подп. 7.3 п. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
В разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".
