Объект недвижимости в целях налогообложения должен соответствовать определению "капитальное строение", данному Законом РБ "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним"
Глава 17 Особенной части Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 79-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З
Данной главой определены объекты обложения налогом на недвижимость, плательщики, ставки налога, порядок определения налоговой базы, льготы и др.
Так, основными объектами обложения налогом на недвижимость признают:
– капитальные строения (здания, сооружения), их части, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
– капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ).
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, установлена в размере 2 % от стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства. По остальным объектам налогообложения годовая ставка налога на недвижимость составляет 1 %.
Закон РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним", с учетом последних изменений от 30.12.2011 № 334-З (далее – Закон № 133-З)
Основные термины и понятия, которые следует применять в т.ч. при исчислении налога на недвижимость, приведены в ст. 1 этого Закона.
Так, капитальное строение (здание, сооружение) – это любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
Машино-местом признается место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью капитального строения (здания, сооружения, в т.ч. автомобильной стоянки), принадлежащее юридическому или физическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества в соответствии с правилами, установленными законодательством РБ о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним для нежилых изолированных помещений.
Под незавершенным законсервированным капитальным строением понимается законсервированный объект строительства, создание которого в качестве капитального строения разрешено в соответствии с законодательством РБ, но не завершено, имеющий прочную связь с землей, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
Письмо МНС РБ от 20.03.2013 № 2-2-13/629 "О налоге на недвижимость" ("ГБ", 2013, № 15, с. 40)
Налогом на недвижимость не облагаются объекты, не подпадающие под определение "капитальное строение (здание, сооружение)", данное Законом № 133-З, и не подлежащие государственной регистрации, в т.ч. сборно-разборные и передвижные здания и сооружения.
Постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82, с учетом последних изменений от 31.10.2012 № 34
Постановлением утверждены форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций (приложение 4) и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.
Налоговая декларация включает в себя титульный лист, часть I "Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам", часть II "Расчет налога по объектам незавершенного строительства" и приложения.
Согласно Инструкции при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость плательщик указывает способ уплаты налога (ежеквартально или один раз в год) путем проставления знака "×" на титульном листе таких налоговых деклараций (расчетов) в соответствующей строке "Выбор способа уплаты налога – ежеквартально" или "Выбор способа уплаты налога – один раз в год".
При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организации, являющиеся на 1 января 2013 г. плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения и обязанные исчислять налог на недвижимость с 1 января 2013 г., на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке "Организация, являющаяся на 1 января 2013 года плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения и обязанная исчислять налог на недвижимость с 1 января 2013 года" проставляют знак "×".
Постановление МНС РБ от 31.12.2010 № 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц", с учетом последних изменений от 20.12.2012 № 44
Постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами.
Гаражные кооперативы и кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческие товарищества и (или) дачные кооперативы (далее – кооперативы) представляют в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 16 ноября текущего года сведения о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость по форме согласно приложению 6 к постановлению, утвердившему эту Инструкцию.
Закон РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь"
Организации, являющиеся на 1 января 2013 г. плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения и обязанные исчислять налог на недвижимость с 1 января 2013 г., представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г. не позднее 20 июля 2013 г. и производят уплату сумм налога на недвижимость, исчисленных к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г., не позднее 22 июля 2013 г. (ст. 3).
При применении льгот по налогу на недвижимость кроме НК надо использовать нормы иных актов законодательства
Статья 186 Особенной части Налогового кодекса РБ
Данной статьей определены случаи освобождения от налога на недвижимость (подп. 1.1–1.23 п. 1).
Льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.
Жилищный кодекс РБ от 28.08.2012 № 428-З
Определения в части того, что следует понимать под жилищным фондом (совокупность жилых помещений государственного и частного жилищных фондов), жилым помещением, многоквартирным жилым домом, квартирой, применяют при использовании льготы, предусмотренной подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК.
Постановление Совета Министров РБ от 04.11.2006 № 1475 "Об утверждении Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы"
К отраслям социально-культурной сферы относят здравоохранение, образование, культуру, физическую культуру, спорт и туризм (подп. 9.4.4 п. 9).
Это определение необходимо для правильного применения льготы, предусмотренной подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК.
Постановление Минстата РБ от 29.07.2008 № 92 "Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду", с учетом последних изменений от 29.07.2011 № 198
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.
Списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Если организация работала неполный год (например, сезонный характер работы или создана после января), то списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12 (п. 9).
Это определение необходимо при применении льготы, определенной подп. 1.2 п. 1 ст. 186 НК.
Постановление Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 683 "О порядке консервации основных средств", с учетом последних изменений от 24.03.2006 № 401
Постановлением утверждено Положение о порядке консервации основных средств. Оно распространяется на имущество, относящееся к основным средствам и находящееся в хозяйственном ведении, оперативном управлении республиканских унитарных предприятий и собственности негосударственных юридических лиц.
Особенности консервации отдельных видов основных средств устанавливаются иными актами законодательства.
Нормы этого постановления используют при применении льготы, определенной подп. 1.4 п. 1 ст. 186 НК.
Приказ Минстройархитектуры РБ от 27.06.1995 № 158, с учетом последних изменений от 31.12.2004 № 31
Приказом утверждена Инструкция о порядке приостановления строительства и консервации объектов незавершенного строительства.
В случае приостановления строительства на срок свыше 3 месяцев в течение 1 месяца по истечении указанного срока, а также при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 Инструкции, решение о консервации объекта незавершенного строительства принимают:
– Совет Министров или уполномоченный им орган – по объектам незавершенного строительства, возводимым за счет средств республиканского бюджета;
– местный исполнительный и распорядительный орган – по объектам незавершенного строительства, возводимым за счет средств соответствующих местных бюджетов;
– иной инвестор, застройщик, заказчик – по другим объектам незавершенного строительства.
Нормы этого постановления используют при применении льготы, определенной подп. 1.4 п. 1 ст. 186 НК.
Указ Президента РБ от 20.03.2009 № 144 "Об отдельных вопросах налогообложения", с учетом последних изменений от 05.04.2011 № 134
Указом утвержден перечень зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от
обложения налогом на недвижимость.
При несовпадении (неполном совпадении) указанных в регистрационных документах наименований зданий и сооружений с наименованиями зданий и сооружений, приведенных в этом перечне, льгота по налогу на недвижимость применяется при условии использования таких зданий и сооружений по их целевому назначению, указанному в перечне.
Нормы Указа применяют при использовании льготы, определенной подп. 1.5 п. 1 ст. 186 НК.
Постановление Совета Министров от 22.12.2012 № 1194 "Об утверждении перечней материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, которые освобождаются от налога на недвижимость, и земли, занятые которыми, освобождаются от земельного налога и арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной собственности"
Постановлением утвержден Перечень материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, которые освобождаются от налога на недвижимость в соответствии с подп. 1.6 п. 1 ст. 186 НК.
Данное постановление вступило в силу после его официального опубликования и распространяется на отношения, которые возникли с 1 января 2012 г.
Следует учитывать, что Перечень, утвержденный постановлением № 1194, намного меньше, чем предыдущий перечень, который был утвержден Указом Президента РБ от 01.11.2005 № 512. Поэтому организации, которые не уплачивали налог на недвижимость в 2012 г. и не попали в Перечень, утвержденный постановлением № 1194, должны были заплатить налог на недвижимость за 2012 г. с пеней.
Закон РБ от 09.01.2006 № 98-З "Об охране историко-культурного наследия Республики Беларусь", с учетом последних изменений от 08.05.2012 № 374-З
Охранные обязательства, которые должны соблюдать организации, пользующиеся льготой по налогу на недвижимость, установленной подп. 1.6 п. 1 ст. 186 НК, перечислены в ст. 44 указанного Закона.
Закон РБ от 02.12.1994 № 3434-XII "Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности", с учетом последних изменений от 14.07.2011 № 293-З
Автомобильная дорога включает в себя земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения, а также расположенные на ней объекты дорожного сервиса.
К объектам дорожного сервиса относятся здания и сооружения, расположенные в пределах полосы отвода и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения (остановочные пункты автобусов, в т.ч. с павильонами, площадки для кратковременной остановки транспортных средств, площадки для отдыха со стоянками транспортных средств, устройства аварийно-вызывной связи и иные сооружения).
Эти нормы должны быть соблюдены при использовании льготы, определенной подп. 1.7 п. 1 ст. 186 НК.
Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716, с учетом последних изменений от 25.07.2012 № 679
Положение определяет порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленных к эксплуатации (в т.ч. выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в т.ч. очередей строительства, пусковых комплексов.
Объекты независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в соответствии с Положением.
По окончании работы приемочной комиссии ее председатель представляет акт приемки объекта в эксплуатацию лицу (в орган), назначившему приемочную комиссию, для его утверждения или мотивированное заключение о неготовности объекта к эксплуатации.
Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.
Нормы Положения применяют при использовании льготы, определенной подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК.
Инструкция о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденная постановлением Минжилкомхоза и Минстройархитектуры РБ от 29.12.2001 № 22/22, с учетом последних изменений от 30.10.2006 № 34/28
Инструкция определяет порядок отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства.
Так, под объектами внешнего благоустройства, относящимися к основным средствам, для целей бухгалтерского учета понимаются активы, расположенные в местах общественного пользования и предназначенные для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека, непосредственно не участвующие в создании дохода (прибыли) ине являющиеся собственностью частных домовладений и субъектов хозяйственной деятельности, кроме организаций коммунальной и республиканской формы собственности, которым выделяются средства из бюджета на их строительство, капитальный ремонт и содержание по классификации расходов республиканского и местных бюджетов, учитываемых на балансе этих организаций.
Нормы Инструкции применяют при использовании льготы, определенной подп. 1.12 п. 1 ст. 186 НК.
Часть вторая подп. 1.12 п. 1 ст. 140 Особенной части Налогового кодекса РБ
Для целей НК под объектами придорожного сервиса следует понимать капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.
Норма применяется при использовании льготы, определенной подп. 1.16 п. 1ст. 186 НК.
Закон РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле", с учетом последних изменений от 07.12.2009 № 66-З
Объектами торговли являются товары, а также работы и услуги, связанные с продажей товаров (ст. 5).
Торговый объект – это имущественный комплекс, а также иное имущество, используемое для осуществления торговли, принадлежащие на праве собственности, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления или на ином законном основании торговым организациям и (или) индивидуальным предпринимателям.
Торговые объекты в зависимости от их архитектурно-строительных характеристик подразделяются на стационарные и нестационарные.
Стационарные торговые объекты – торговые объекты, установленные на заглубленных фундаментах и присоединенные к инженерным коммуникациям.
Нестационарные торговые объекты – торговые объекты, установленные без заглубленных фундаментов, независимо от присоединения к инженерным коммуникациям используемых строительных конструкций и габаритов, в т.ч. передвижные.
Указанные термины применяют при использовании льготы, определенной подп. 1.22 п. 1 ст. 186 НК.
Закон РБ от 21.10.1996 № 708-XIII "О научной деятельности", с учетом последних изменений от 10.07.2012 № 426-З
Научная организация – юридическое лицо, осуществляющее выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, одним из органов управления которого в соответствии с учредительными документами является ученый (научно-технический) совет и которое прошло в установленном порядке аккредитацию научной организации.
Данный термин применяют при использовании льготы, определенной подп. 1.23 п. 1ст. 186 НК.
Положение о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утвержденное Указом Президента РБ от 03.01.2007 № 1, с учетом последних изменений от 11.07.2012 № 312
Научно-технологический парк (технопарк) – это организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, целью которой является содействие развитию предпринимательства в научной, научнотехнической, инновационной сферах и создание условий для осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами технопарка, инновационной деятельности от поиска (разработки) нововведения до его реализации.
Центр трансфера технологий – организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, целью которой является обеспечение передачи инноваций из сферы их разработки в сферу практического использования.
Центром трансфера технологий также может быть научная организация, имеющая обособленное подразделение с численностью работников не менее 7 человек, целью которой является обеспечение передачи инноваций из сферы их разработки в сферу практического использования. В этом случае научная организация, приобретшая статус центра трансфера технологий, пользуется предоставляемыми ей льготами и преимуществами в части деятельности соответствующего обособленного подразделения.
Указанные термины применяют при использовании льготы, определенной подп. 1.23 п. 1 ст. 186 НК.
Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" ("ГБ", 2012, № 21, с. 14–19)
Коммерческие организации РБ с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость.
Кроме того, коммерческие организации РБв течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений, их частей, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства
Статья 187 Особенной части Налогового кодекса РБ
Налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной исходя из их оценки:
– по оценочной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;
– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;
– произведенной в ином порядке, установленном Президентом.
Положение о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденное Указом Президента РБ от 28.03.2008 № 187, с учетом последних изменений от 22.10.2012 № 480
Положением определен порядок оценки принадлежащих физическим лицам капитальных строений (зданий и сооружений (их частей), в т.ч. жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), нежилых помещений, хозяйственных построек, гаражей, иных зданий и сооружений, включая не завершенные строительством, машино-мест) для исчисления налога на недвижимость.
