Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, планирует осуществлять торговлю дверьми в торговом объекте путем демонстрации образцов.По какой ставке будет исчисляться налог при УСН?
Для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. бел. руб., ставка налога при УСН установлена в размере 3 %. Данная ставка применима в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Под приобретенными товарами понимают товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии. Для целей применения ставки 3 % без НДС к розничной торговле не относится реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям.
Ставка налога при применении УСН для организаций, не уплачивающих НДС, установлена в размере 5 % (п. 1 ст. 289 НК).
Справочно: розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 9, 11 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле").
Торговля по образцам – оптовая, розничная торговля с выбором товаров покупателем по образцам, описаниям товаров, содержащимся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленным в фотографиях и иных информационных источниках.
Розничная торговля путем демонстрации образцов товаров и (или) описаний товаров, содержащихся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленных в фотографиях или иных информационных источниках, относится к розничной торговле по образцам (п. 3 Правил осуществления розничной торговли по образцам, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.01.2009 № 31).
Учитывая вышеизложенное, при соблюдении установленных критериев численности работников и выручки осуществление торговли по образцам дверьми следует облагать налогом при УСН по ставке:
– 5 % – при реализации дверей собственного производства, а также приобретенных дверей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;
– 3 % – при реализации приобретенных дверей физическим лицам.
Организация в 2012 г. применяла УСН без уплаты НДС. Среднесписочная численность работников за III квартал 2012 г. составила 17 человек. По причине превышения критерия среднесписочной численности работников для применения УСН без уплаты НДС, установленного в 2012 г. в количестве 15 чел., организацией принято решение о переходе с 1 октября 2012 г. на общий порядок налогообложения.
Имеет ли право организация с 2013 г. вновь перейти на применение УСН без уплаты НДС?
Не имеет.
Организации, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения, за исключением организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период в соответствии с п. 5 ст. 287 НК, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН (п. 7 ст. 286 НК).
Справочно: налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п. 1 ст. 290 НК).
Таким образом, организация не вправе применять УСН с 2013 г., так как в 2012 г. перешла на общий порядок налогообложения.
Организация c 1 января 2013 г. перешла на применение УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета в общем порядке. 20 марта 2013 г. на ее расчетный счет поступили денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в 2012 г. за счет резерва по сомнительным долгам.
В каком периоде поступившие суммы включают в налогооблагаемую базу при УСН?
В I квартале 2013 г.
К внереализационным доходам организации, включаемым в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН, относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов включают суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК).
При ведении бухгалтерского учета в общем порядке внереализационные доходы включают в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН (п. 4 ст. 288 НК).
Внереализационные доходы подлежат определению на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет в учетной политике, которая не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).
С учетом вышеизложенного суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога при УСН за I квартал 2013 г.
Организация, применяющая УСН, удержала из заработной платы работника стоимость выданной ему трудовой книжки.
Необходимо ли удержанную стоимость бланка трудовой книжки включать в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН?
Необходимо.
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 29 НК). Нормы подп. 1.12 п. 1 постановления Совета Министров РБ от 10.12.1997 № 1635 "О трудовых книжках работников" предусматривают, что при выдаче трудовой книжки, а также вкладыша в трудовую книжку с работника взимается плата в размере затрат на их приобретение.
Следовательно, удержанную из заработной платы работника стоимость выданной ему трудовой книжки включают в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН, поскольку признают реализацией товара.
Организация-продавец в 2012–2013 гг. применяет УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета по методу начисления. В январе 2013 г. покупатель вернул товар, отгруженный и включенный в выручку от реализации организацией-продавцом в декабре 2012 г.
В каком порядке следует отразить оборот по возврату товара?
Уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН в случае возврата товаров осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен возврат исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров (п. 39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Справочно: отчетным периодом по налогу при УСН признают:
– календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 290 НК).
В рассматриваемой ситуации организации-продавцу следует в налоговой декларации по налогу при УСН за I квартал 2013 г. отразить уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН с применением ставки налога, действовавшей в 2012 г.
Коммерческая организация, применяющая УСН на праве постоянного пользования, имеет земельный участок площадью 0,2 га. Дополнительно она заключила договор аренды земельного участка площадью 0,4 га с местным исполнительным комитетом.
Является ли организация плательщиком земельного налога и арендной платы за землю?
С 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают земельный налог в общем порядке в соответствии с гл. 18 НК, за исключением:
– организаций, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 286 НК);
– бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, а также организационных структур республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданных в виде юридических лиц (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 286 НК);
– земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) (подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК).
Справочно: под земельными участками понимают:
– земельные участки, являющиеся объектами обложения земельным налогом, в отношении которых имеются основания для исчисления этого налога в соответствии с п. 3 ст. 202 НК, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога, в т.ч. согласно подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК;
– земельные участки, находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются установленные законодательством основания для исчисления арендной платы за землю, включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 286 НК).
Коммерческая организация с 1 января 2013 г. является плательщиком земельного налога, так как общая площадь земельных участков составляет 0,6 га и превышает установленный критерий 0,5 га.
Обложению земельным налогом с 1 января 2013 г. подлежит участок организации площадью 0,2 га.
В отношении предоставленного в аренду земельного участка площадью 0,4 га необходимо руководствоваться следующим. Уплата налога при УСН заменяет уплату всей совокупности налогов, в т.ч. арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты (п. 2 ст. 286 НК).
Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлен Указом Президента РБ от 01.03.2010 № 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее – Указ № 101) и не содержит норм, устанавливающих обязанность исчисления и уплаты арендной платы за землю организациями, применяющими УСН.
Обращаем ваше внимание, что подготовлен проект указа Президента, предусматривающий внесение изменений в Указ № 101: плательщики, применяющие УСН, будут уплачивать арендную плату за землю в случае превышения общей площади земельных участков 0,5 га. Данный порядок планируется распространить на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.
Коммерческая организация, применяющая УСН, имеет на праве постоянного пользования 2 земельных участка: площадью 0,4 га – земли населенных пунктов для размещения производственного здания; 2,3 га – земли сельскохозяйственного назначения.
Является ли организация плательщиком земельного налога?
Только в отношении земельного участка площадью 0,4 га.
Организация с 1 января 2013 г. является плательщиком земельного налога, так как общая площадь земельных участков составляет 2,7 га и превышает 0,5 га. Налогообложению подлежит участок 0,4 га – земли населенных пунктов для размещения производственного здания, а в отношении участка 2,3 га – земли сельскохозяйственного назначения – применяется освобождение, предусмотренное подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК.
У бюджетной организации, применяющей УСН, на праве постоянного пользования имеется земельный участок площадью 1,2 га.
Является ли организация с 1 января 2013 г. плательщиком земельного налога?
Не является.
Бюджетная организация, применяющая УСН, не является плательщиком земельного налога независимо от площади имеющихся у нее земельных участков (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 286 НК).
Бюджетная организация, применяющая УСН, на праве постоянного пользования имеет земельный участок площадью 1,2 га. В марте 2013 г. сдано в аренду помещение, расположенное на данном земельном участке.
Является ли такая организация плательщиком земельного налога?
Не является.
Для бюджетных организаций, применяющих общий порядок налогообложения, п. 12 ст. 202 НК установлена обязанность по исчислению и уплате земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций, исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.
Для бюджетных организаций, применяющих УСН, аналогичная обязанность не установлена. Бюджетная организация не признается плательщиком земельного налога независимо от площади имеющихся у нее земельных участков и факта сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.
