Обязательный аудит будет необходим, если в уставном фонде организации есть вклады иностранных участников
Ежегодно будет подлежать обязательному аудиту годовая индивидуальная и консолидированная (в случае ее составления) бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с законодательством РБ, коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций (ст. 17 нового Закона).
Обращаем внимание, что в настоящее время ежегодно должен проводиться обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций с иностранными инвестициями (ст. 3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII "Об аудиторской деятельности").
Между указанными нормами действующего и нового Закона имеется существенное различие.
Во-первых, в новом Законе уже не используется такой термин, как "коммерческая организация с иностранными инвестициями".
Подобный статус в соответствии с действующим пока еще Инвестиционным кодексом РБ (далее – ИК) присваивается коммерческим организациям, объем иностранных инвестиций в уставном фонде которых составляет эквивалент 20 000 долл. США и более.
Справочно: юридические лица, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем 20 000 долл. США, и которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяют полученную прибыль между участниками, признаются на территории Республики Беларусь коммерческими организациями с иностранными инвестициями (ст. 77 ИК).
Таким образом, ранее обязательному аудиту подлежала отчетность только тех юридических лиц, которые признавались коммерческими организациями с иностранными инвестициями на основании ИК, т.е. соответствовали указанным критериям.
Согласно новому Закону объем иностранных инвестиций не имеет значения, обязательному аудиту будет подлежать отчетность любых коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций, независимо от их размера.
Вторая особенность, которую необходимо учитывать при применении нового Закона, заключается в том, что в соответствии с ним обязательному аудиту подлежат не просто коммерческие организации, участники которых являются иностранными инвесторами и принимают участие в инвестиционной деятельности, а именно те организации, уставные фонды которых формируются за счет иностранных инвестиций.
В данном случае следует помнить, что участником (акционером) коммерческой организации можно стать 2 способами:
– выступив непосредственным учредителем такой организации.
Д-т 75-1 – К-т 80
– объявлен уставный фонд организации;
– объявлен уставный фонд организации;
Д-т 08, 51, 52 и др. – К-т 75-1
– внесен вклад в уставный фонд участником, в т.ч. иностранным*;
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
– путем приобретения доли (акций) в уставном фонде такой организации.
В случае если покупка акций (долей) произведена у самой организации:
Д-т 81 – К-т 51, 52
– на стоимость выкупленных у предыдущего акционера (участника) акций (долей в уставном фонде);
Д-т 51, 52 – К-т 81
– на стоимость реализованных акций (долей в уставном фонде), которые ранее были выкуплены по стоимости, по которой они числятся в учете;
Д-т 51, 52 – К-т 91
– отражена разница между стоимостью, по которой реализованные акции (доли в уставном фонде) числились в учете, и стоимостью, по которой они реализованы.
От редакции:
В случае самостоятельной покупки акций (доли) новым акционером (участником) у предыдущего в учете организации бухгалтерские записи не производятся, а делаются исправления (меняется акционер или участник) в аналитическом учете.
Обратимся к ст. 4 Закона РБ от 12.07.2013 № 53-З "Об инвестициях" (далее – Закон об инвестициях), которая сохранила определенную преемственность по отношению к ст. 5 ИК. В ней сказано, что на территории Республики Беларусь инвестиции осуществляются следующими способами:
– созданием коммерческой организации;
– приобретением, созданием, в т.ч. путем строительства, объектов недвижимого имущества. Исключение составляют случаи приобретения или строительства гражданами Республики Беларусь, иностранными гражданами и лицами без гражданства жилых домов, жилых помещений для проживания этих граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства и (или) членов их семей;
– приобретением прав на объекты интеллектуальной собственности;
– приобретением акций, долей в уставном фонде, паев в имуществе коммерческой организации, включая случаи увеличения уставного фонда коммерческой организации;
– на основе концессии;
– другими способами, кроме запрещенных законодательными актами РБ.
Иными словами, инвестиционная деятельность сама по себе может осуществляться и путем приобретения долей (акций), в т.ч. у белорусских участников (акционеров). Таким образом, приобретение иностранным лицом долей (акций) в уставном фонде белорусской организации можно отнести к инвестиционной деятельности. В то же время наличие самого факта осуществления такой деятельности не означает, что уставный фонд организации был первоначально частично или полностью сформирован за счет иностранных инвестиций.
При создании организации учредитель формирует уставный фонд
При создании коммерческой организации ее учредитель является лицом, принимающим непосредственно участие в формировании уставного фонда, которое происходит на этапе такого создания.
Так, например, при создании хозяйственного общества его уставный фонд формируется за счет вкладов учредителей в порядке, установленном ст. 28 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах" и иным законодательством.
В формулировке, использованной в новом Законе, под инвестициями понимаются средства, с помощью которых формируется уставный фонд. При этом под инвестициями в широком смысле может пониматься не только первоначальное формирование уставного фонда, но и приобретение долей (акций), о чем новый Закон не упоминает.
Если долю приобретает новый участник…
Если доли (акции) приобретает новый участник по договору с текущим участником (акционером), то такая операция вообще не предусматривает каких-либо правоотношений между организацией и будущим участником (акционером).
Принимая во внимание то, что только в первом случае имеет место факт формирования уставного фонда и участие в этом процессе иностранного инвестора, обязательному аудиту в соответствии с положениями нового Закона подлежит отчетность только таких компаний.
Если же иностранный инвестор приобрел долю (акции) на вторичном рынке, несмотря на то что его можно считать участником инвестиционной деятельности, он не принимал участия в формировании уставного фонда коммерческой организации. В таком случае вести речь о том, что ее уставный фонд частично или полностью сформирован за счет иностранных инвестиций, нельзя. Соответственно отчетность таких коммерческих организаций, по мнению автора, в соответствии с положениями нового Закона не должна подлежать обязательному аудиту.
