Вначале опишем ситуацию, а затем проанализируем нормы Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Ситуация. В договоре аренды указана стоимость здания как затраты на его строительство
Белорусская организация получила в аренду от иностранной организации здание, приобретенное в 2010 г. У белорусской организации есть договор аренды, а также акт приемки-передачи здания, в котором указана его стоимость, определенная как затраты нерезидента на строительство здания, произведенные в 2010 г.
По капитальным строениям (зданиям), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, плательщиком признают организацию-арендатора (п. 1 ст. 184 НК).
Налоговую базу налога на недвижимость организации определяют исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий) по остаточной стоимости (п. 1 ст. 187 НК).
Справочно: под организациями, в частности, понимают иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами (подп. 2.2 п. 2 ст. 13 НК).
Определение понятия "остаточная стоимость" приведено в актах законодательства по бухгалтерскому учету. Так, остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
Однако действующим законодательством не установлено, как определять остаточную стоимость иностранным организациям, не ведущим бухгалтерский учет на территории Республики Беларусь.
Отметим, что в отношении налоговой базы налога на недвижимость в случае, когда в аренду взято здание у физического лица, проблем не возникает. НК в данном случае четко установил порядок ее определения.
Справочно: налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий), расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий), указанной в договорах аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий), определенной исходя из их оценки:
1) по оценочной стоимости капитальных строений (зданий), определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;
2) указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий), на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;
3) произведенной в ином порядке, установленном Президентом (п. 2 ст. 187 НК).
А вот что касается основных средств, взятых в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) у иностранных организаций, то установленного порядка определения налоговой базы налога на недвижимость нет. Поэтому и возникают вопросы:
– как определить по этим основным средствам налоговую базу?
– правомерно ли ее определять в 2014 г. в размере затрат нерезидента на строительство здания, произведенных в 2010 г.?
– каким документом необходимо подтвердить эту стоимость?
