Простой объектов основных средств, перевод в запас и на консервацию
Если объекты временно не эксплуатируются в организации по причинам производственного, экономического и иного характера, они могут быть в различных состояниях: в простое, запасе, на консервации.
Определения терминов «простой», «запас» приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 [2]:
– простой – временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера;
– запас – временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения.
Порядок начисления и отражения амортизации во всех указанных случаях представлен в таблице.
Продолжительность простоя определяет порядок отражения в учете
В случае простоя объектов основных средств начисление амортизации не прекращается. Исключение составляет применение производительного способа начисления амортизации – в этом случае амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производят.
В зависимости от продолжительности простоя при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации изменяется порядок ее отражения на счетах бухгалтерского учета (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
При нахождении в простое основных средств порядок начисления амортизации зависит от продолжительности простоя:
– до 3 месяцев – амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяют – их сумму относят на счета учета затрат на производство либо расходов на реализацию. Если до момента простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, то амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производят;
– свыше 3 месяцев – амортизацию начисляют применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. В основу расчета амортизации берут амортизируемую стоимость начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое. В бухгалтерском учете сумма амортизации относится в дебет счета 90.
Рассмотрим алгоритм начисления амортизации основных средств на условных примерах.
Пример 1
Начисление амортизации при сдаче в аренду
У организации на балансе числятся два здания склада. На протяжении 2018 г. – января 2020 г. они сдавались в аренду. В феврале 2020 г. договор аренды расторгнут, и помещения временно (февраль – апрель 2020 г.) не эксплуатируются. Организация с марта 2020 г. приостановила начисление амортизации по указанным помещениям, поскольку они не эксплуатируются в соответствии с назначением своего использования, применив п. 34 Инструкции № 37/18/6 .
Правомерно ли поступила организация?
Неправомерно. Начисление амортизации следовало продолжать.
На основные средства, являющиеся объектами аренды, распространяются общие правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 37/18/6. Каких-либо особенностей начисления амортизации при расторжении договора аренды и временном прекращении эксплуатации объектов арендодателем законодательно не установлено.
Момент начала начисления амортизации по объектам, приобретаемым (полученным) организацией и впервые принимаемым к бухгалтерскому учету, регулирует п. 34 Инструкции № 37/18/6. Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации.
На объекты основных средств, которые уже находились в организации и фактически ранее эксплуатировались, указанный пункт не распространяется.
В рассматриваемом случае объекты (склады) по-прежнему предназначены для сдачи в аренду, но их использование по назначению временно приостановлено.
Данную ситуацию можно охарактеризовать как простой |*|, и начисление амортизации по такому объекту не прекращают, а отражение амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета будет определяться продолжительностью простоя (п. 45, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6). На протяжении февраля – апреля 2020 г. (фактически до истечения 3 месяцев простоя) амортизационные отчисления следует начислять с отнесением на счета учета затрат на производство.
Пример 2
Начисление амортизации при простое отдельных помещений свыше 3 месяцев
На балансе предприятия числится здание, которое является одним инвентарным объектом (одно регистрационное удостоверение и технический паспорт). В процессе эксплуатации объекта высвобождены отдельные помещения и временно не используются.
Правомерно ли амортизационные отчисления по неиспользуемым помещениям включать в прочие расходы по текущей деятельности, а по используемой части – в затраты на производство?
Правомерно включать в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Если в процессе эксплуатации здания высвобождены отдельные помещения, которые временно не используют по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера, то такую ситуацию можно классифицировать как простой.
Порядок начисления амортизации в этой ситуации зависит от продолжительности простоя. Начисление амортизации при нахождении объекта основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев продолжается без изменения порядка ее расчета (сроков, норм, методов). Изменяется порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Инструкция № 37/18/6 не конкретизирует, следует ли применять особый порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета в случае простоя объекта в целом или только его части, поэтому при выборе подхода по начислению амортизации решение может быть принято по аналогии и исходя из общих подходов.
Для целей начисления амортизации разделение единого инвентарного объекта на части предусмотрено:
– при использовании объекта одновременно в предпринимательской деятельности и деятельности, не являющейся предпринимательской. В этом случае амортизируемая стоимость подлежит разделению в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования (п. 8 Инструкции № 37/18/6);
– при проведении различных работ капитального характера (модернизации, реконструкции и т.п.) с полной остановкой только части объекта (п. 35 Инструкции № 37/18/6).
С учетом изложенного в случае простоя отдельных помещений здания свыше 3 месяцев правомерно ведение аналитического учета начисления амортизации |*| с отнесением части ее суммы, приходящейся на помещения, находящиеся в простое, в дебет счета 90.
